政府会计制度下公立医院财政项目资金核算管理实践
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作者:罗冬梅
摘 要：财政对预算资金的监管日趋严格，以规范财政项目资金核算管理的重要性为起点，根据政府会计制度下财政项目资金核算实践，结合实际工作，从制度建设、职责分工、流程管理、审计监督、绩效考核等方面加强财政项目资金管理，能够提高医院财务管理和预算管理水平和公共卫生服务能力，實现财政项目管理的经济效益和社会效益。
关键词：政府会计制度;公立医院;财政项目资金
中图分类号：R197.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）09-0110-02
公立医院主要采用财政差额拨款模式，项目支出拨款是医院履行专项职能取得的财政拨款，在项目资金的取得、使用、核算、绩效评价等方面具有严格的要求。医院执行政府会计制度、财政监管日趋严格，对医院财务人员和项目管理人员都带来巨大的挑战。
一、规范财政项目资金核算管理的重要性
财政对预算绩效管理的要求日益严格，强化支出责任，深化资金绩效考核，公立医院规范财政项目资金核算管理工作日趋重要。
规范财政项目资金核算管理，一方面可以更好地完成财政安排的专项工作，提高资金的使用效率、完成绩效考核，为争取更多的财政资金提供依据;另一方面通过提高财政项目资金管理水平，促进提升医院财务管理和预算管理水平，提高公共卫生服务能力，实现财政项目的经济效益和社会效益。
二、政府会计制度下财政项目资金核算实践
（一）政府会计制度与医院会计制度关于财政项目资金核算的区别
医院会计制度通过财政项目补助收入、财政项目补助支出和财政项目结转（余）科目进行财政项目核算，同时使用项目资金购买的固定资产、无形资产和存货通过待冲基金核算，并在计提折旧、摊销及领用存货环节予以冲销。医院会计制度通过冲减待冲基金而不计入成本费用，会弱化医院成本核算，违背会计的配比原则，出现虚增结余等问题。
政府会计制度下，财务会计通过财政拨款收入、业务活动费用或单位管理费用、本期盈余和累计盈余科目进行财政项目核算。预算会计通过财政拨款预算收入、事业支出和财政拨款结转、财政拨款结余科目核算进行财政项目核算。
两个制度关于财政项目资金核算的区别在以下方面。 一是取消待冲基金科目，使用财政项目资金购买的固定资产、无形资产、存货分别在计提折旧、摊销、领用存货时计入医院当期的费用，全面反映医院成本费用情况，这种“实提”折旧的做法有利于客观反映资产的真实价值，推进政府成本核算和权责发生制政府财务报告的编制;二是核算科目更细致，并根据支出功能分类和经济分类进行明细核算，全面反映项目支出的具体内容;三是根据“双基础”“双报告”原则进行平行记账。
（二）财政项目资金核算实践
1.项目核算体系的构建
在实际工作中，往往一个项目资金会分次、分文号拨入，财务人员需要认真了解项目资金的类别、来源、使用情况等，在资金使用和报销时把握先进先出的原则。因此为了规范项目管理、避免不必要的串用，可采用二级管理模式构建财政项目核算体系，即按项目大类设立一级项目核算，按照资金拨款年度或拨款文号设立二级明细项目核算，便于资金归集和统计。
2.财务核算实践分析
（1）政府会计制度衔接的处理。根据《关于医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的衔接规定》，原账财政项目拨款结转（余）和待冲基金—待冲财政基金对应转入累计盈余—财政项目盈余。应关注2018年及以前年度使用财政项目资金购买的资产尚未提足折旧或摊销、存货尚未领用完毕的，待冲基金—待冲财政基金应与资产净值和存货核对一致后转入累计盈余—财政项目盈余。
预算会计应将财政项目拨款结转的期初数按照原账的财政补助结转金额，加已计入支出尚未支付财政资金的金额，再减已经支付财政资金尚未计入支出的金额进行确定。其中，已计入支出尚未支付财政资金的金额，包括项目质保金等;已经支付财政资金尚未计入支出的金额，包括项目预付款等。
（2）财政项目资金日常业务核算。一是收到财政拨款，财务会计借记零余额账户用款额度，贷记财政拨款收入—财政项目拨款收入;预算会计借记资金结存—零余额账户用款额度，贷记财政基本拨款预算收入—项目支出。二是采用预付款模式购买固定资产或无形资产，财务会计借记预付账款，贷记零余额账户用款额度;预算会计借记事业支出—财政项目拨款支出，贷记资金结存—零余额账户用款额度。三是资产验收入库、支付剩余货款，财务会计借记固定资产或无形资产，贷记预付账款、零余额账户用款额度;预算会计借记事业支出—财政项目拨款支出，贷记资金结存—零余额账户用款额度。四是计提折旧和摊销，财务会计借记业务活动费用或单位管理费用—财政项目拨款经费，贷记固定资产累计折旧或无形资产累计摊销;预算会计不做。五是购买存货，财务会计借记库存物品，贷记零余额账户用款额度;预算会计借记事业支出—财政项目拨款支出，贷记资金结存—零余额账户用款额度。六是领用存货，财务会计借记业务活动费用或单位管理费用—财政项目拨款经费，贷记库存物品;预算会计不做。七是支付项目质保金，财务会计借记其他应付款，贷记零余额账户用款额度;预算会计借记事业支出—财政项目拨款支出，贷记资金结存—零余额账户用款额度。存在2018年及以前年度项目质保金的，应在2019年初衔接时对预算会计进行调整。如2019年初未调整，应及时通过财政项目拨款结转—年初余额调整进行调整。八是支付会议费、差旅费等，财务会计借记业务活动费用或单位管理费用—财政项目拨款经费，贷记零余额账户用款额度;预算会计借记事业支出—财政项目拨款支出，贷记资金结存—零余额账户用款额度。九是期末，各项收入和费用转入本期盈余—财政项目盈余;各项预算收入和支出转入财政拨款结转。年末，财政预算指标大于零余额账户用款额度的，根据差额财务会计借记财政应返还额度，贷记财政拨款收入—财政项目拨款收入;预算会计借记资金结存—财政应返还额度，贷记财政基本拨款预算收入—项目支出。 年末零余额账户有余额的，财务会计借记财政应返还额度，贷记零余额账户用款额度;预算会计借记资金结存—财政应返还额度，贷记资金结存—零余额账户用款额度。
應把握零余额账户用款额度与资金结存—零余额账户用款额度、财政应返还额度与资金结存—财政应返还额度及财政拨款结转科目之间的平衡关系，避免出现财政项目资金挪用。
三、加强财政项目资金管理的举措
（一）完善财政项目资金管理制度，明确各部门主体责任
财政项目较多的医院应配备专职财务人员和项目管理人员进行项目核算管理。完善项目资金管理制度，对项目资金的申报、使用、监督、考核等方面进行规范。同时明确各部门的主体责任，项目主管部门承担财政资金的申报，负责项目资金的预算编报及使用;财务部门负责预算支出审核、资金使用监管、资金支付及预算执行进度通报等工作。
（二）完善各流程和环节，做好项目申报工作
为保证项目资金成功申报，应做好财政项目的年度预算编制工作。项目主管部门在完善各项目的申报工作流程及内容基础上，重点对项目实施方案、绩效目标和使用情况等内容进行细化。从数量、质量、成本、时效和经济效益、社会效益等方面对项目目标进行分解，汇总审核项目目标。
（三）借助信息化管理系统，督促项目执行
项目预算支出的监管越来越严格，同时政府会计制度关于项目核算的复杂程度也在增加，因此为做好各项目的预算管理，建议有条件的医院上线项目管理系统，并与财务核算系统连通。将项目申报、预算编制、资金下达、支出计划、报销审核、会计核算等统一纳入项目管理系统，实时统计预算执行进度，并提出预警信号。定期对项目资金的执行进度公示，督促项目执行，保障项目资金使用效率。
（四）完善监督机制，建立项目绩效考核办法
每年度对项目资金的使用范围进行内部审计监督，确保资金支付符合项目实施方案和项目资金管理办法的规定。上级部门会以不定期、不固定模式对财政项目的实施内容和资金使用效率进行专项检查，并根据绩效考评结果作为下年度专项资金安排的重要依据。因此应根据上级部门的考核标准制定本医院的项目绩效考核办法，对各项目的资金使用进度和绩效评价加大考核力度，并设置相应的奖惩措施。
四、结语
经过一年的政府会计制度执行和深化财政项目管理的应用实践，准确、全面的财务核算是做好财政项目管理的前提，完善的项目管理又对财务核算提出更高的要求，二者相互促进，提升财政项目核算管理的整体水平。
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[责任编辑 刘兆峰]
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