基于PSR模型的企业环境审计评价指标研究

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　　摘 要：研究企业环境审计的评价体系可以将外部环境压力传导到企业内部，推动企业环境管理水平提升和环境政策落地执行。文章基于PSR模型构建企业环境审计评价指标体系，并基于企业级微观主体的特点改良其中的状态（State）指标，为企业环境审计评价研究提供新的思路，丰富相关领域文献。
　　关键词：企业环境审计 PSR模型 评价体系 评价指标
　　一、引言
　　当前，世界范圍内的资源和环境问题日益突出，人类在不断索取的同时也承受着资源和环境问题的一系列后果。企业作为重要的资源消耗主体和环境规制对象，其环境行为具有重要意义。然而在实践中，一方面，部分企业仍存在违法违规行为，另一方面，部分企业的环境管理水平还有待提高。
　　环境审计作为一种重要的环境管理工具，不仅可以帮助企业进行环境管理决策及环境绩效评估，防范企业环境风险，同时可以助力监管机构进行执法评估，并最终推动我国生态文明建设政策的落地。对于企业环境审计而言，有效的评价指标体系是必不可少的。本文基于压力（Press）-状态（State）-响应（Response）（以下简称PSR）模型构建企业环境审计评价指标体系，并基于企业级微观主体的特点改良其中的状态（State）指标，为企业环境审计评价研究提供新的思路，丰富相关领域文献。
　　二、文献回顾
　　李山梅等（2011）基于PSR概念框架从理论层面构建了环境项目绩效审计评价指标体系，并且设计了考虑传统GDP的环境优值模型。孙晗等（2014）基于PSR模式构建了水环境绩效审计评价体系，并介绍了如何在已有指标体系下运用综合指数法进行分析。彭兰香等（2015）结合绩效棱柱理论和PSR模型构建了水环保绩效审计评价体系，既考虑了利益相关者的要求，也考虑了可持续发展要求。孙亚宁（2016）、李丽等（2018）、陈涛等（2019构建了基于PSR模型的大气环境审计评价体系，并指出如何有效应用PSR模型。黄溶冰（2016）结合马克思主义产权理论和PSR模型的原理，提出了自然资源资产离任审计的内容和评价指标体系。房巧玲等（2018）基于PSR模型构建了领导干部资源环境离任审计评价体系，并对我国31个省区市的资源环境情况进行了实证分析。张静（2013）基于PSR模型构建了临海工业类企业环境绩效审计的评价指标体系，并应用于青岛海西电镀工业园的案例分析中。张建平等（2019）基于PSR模型构建了煤炭企业的环境绩效审计指标体系，并以同煤集团和阳煤集团两家企业作为案例进行了分析。
　　学者们对于环境审计评价体系已经做了很多研究。就审计项目类型而言，以水环境审计项目评价体系研究居多。就被审计单位而言，既有基于政府的环境审计评价指标体系研究，也有基于企业的相关研究。当下基于PSR模型构建企业环境审计评价体系的研究相对较少，作为一种有效的理论模型，PSR模型在企业环境审计评价体系中的应用研究具有重要意义。
　　三、基于PSR模型的企业环境审计评价指标构建
　　（一）PSR模型概述和可行性分析
　　压力（Press）-状态（State）-响应（Response）（以下简称PSR）模型最初于1979年由加拿大统计学家DavidJ.Rapport和TonyFriend提出。目前，PSR模型已经被各国学者作为可持续发展的评价工具广泛应用。
　　PSR模型反映了人类与自然之间的相互关系。其中，状态（S）指标代表特定时间阶段或时间节点的资源和环境现状;压力（P）指标代表企业的活动对自然资源和生态环境所造成的影响;响应（S）指标代表企业采取的各种减轻、修复和预防对资源和环境产生负面影响的措施。PSR模型遵循“压力—状态—响应”的基本思路，具有明显的因果关系。在该模型中，一方面，企业的生产活动消耗大量自然资源，并向环境排放废弃物，这些行为对资源和环境产生压力（P），进而对资源和环境状况（S）产生了负向影响：另一方面，为了实现社会的可持续发展和应对外部的监管要求，企业做出相应的反应（R），这些反应和措施会对资源和环境状态（S）产生正向影响。由此可见，人类活动与自然界之间的相互作用构成了反馈循环机制，资源和环境状态（S）是压力行为和响应行为两方面影响的结果。
　　PSR模型也并非是一成不变的，基于不同的研究目的需求，可将该模型进行适当改变和调整，从而应用于多种指标体系的构建研究。笔者认为，PSR模型能够清晰展现各项目之间的动态关系，有利于对企业环境活动做出综合的、动态的评价，为后续的责任追究和整顿修改提供有效的线索，因此基于PSR模型的基础理论，结合微观企业的特点，适当对PSR模型进行改变以构建企业环境审计评价指标体系是可行的。
　　（二）P-S-R指标体系构建
　　1.评价指标构建原则。在构建指标时，应遵循以下原则：
　　（1）目标导向原则。企业环境审计的目标决定着其评价体系的设计，要选择最能达成评价目的的指标，以引导企业的行为。
　　（2）全面性和代表性原则。构建的评价指标体系需要相对全面地反映企业各类因素的相互作用;同时指标的选取应该具有代表性，最大限度地提高评价效率。
　　（3）客观性和可获得性原则。选取的指标要尽量客观，避免主观臆断和人为干扰;同时，要注意实际存在的数据情况，选择能够获得数据支撑的指标。
　　（4）反映监管要求原则。高污染高耗能企业往往受到严格的监管，在实际运行中，需要严格遵守各项环境标准，执行各项环境政策。企业环境审计作为企业环境管理系统的一部分，必须考虑相关监管要求，在设计指标时，设计能够反映监管政策落实情况的指标。
　　2.具体指标设计。依据PSR模型的基本原理和评价指标构建原则，分类选取具体指标：
　　（1）P（压力）类指标的选取。企业在生产经营过程中，需要从环境中索取资源和消耗资源，以生产出符合人类需求的产品。资源是有限的，企业的这些生产活动会对自然界产生资源方面的压力。同时，企业的生产活动，都直接或者间接地把污染物、废弃物排入环境，产生有害影响，从而产生环境方面的压力。因此，压力指标主要分为两类。第一类是资源压力指标，定义为单位产值能源消耗量、单位产值用水量，反映企业的生产活动给资源造成的压力;第二类是环境压力指标，反映企业给环境造成的污染情况，主要是废水、废气以及固体废弃物等的污染，定义为单位产值废水排放量、单位产值废气排放量、单位产值固体废弃物排放量。 　　（2）S（状态）类指标的选取。企业作为微观主体，设计其状态指标，需要注意企业生产活动的影响范围，一般来说，因为空间距离遥远以及因果关系减弱，企业对于整个自然界和大环境的影响很难界定，整个区域的资源状况和环境状况难以归因于具体某个企业的环境行为。针对企业级微观主体的特点，应当以受企业近距離影响的区域的资源和环境状态来作为状态指标，要求这些指标能够归属于具体的企业承担，以确定每个企业独自的责任，比如对于煤炭企业，则可以限定受企业生产活动影响的区域为矿区，使用矿区附近的资源和环境状况来作为状态指标。根据以上分析，设计如下状态指标。第一类是资源状态类指标，选取企业附近区域人均可利用资源指标表示，具体资源种类采用与企业生产活动密切相关的资源种类作为代表;第二类是环境状态类指标，选取企业附近区域水质综合指数和企业附近区域二级以上空气质量天数比例两个指标表示，二级以上空气质量天数比例为空气质量达到二级以上天数与全年天数之比。
　　（3）R（响应）类指标的选取。企业在日常的环境管理活动中，可以从节约资源、保护环境、培育环保文化三个方面进行努力，以减轻和修正对资源和环境的不利影响。首先是针对节约资源的响应措施，企业可以更新生产技术，提高管理水平，以提高主要资源的有效利用率和废弃物的再利用率，减少对资源的索取;其次是针对保护环境的响应措施，企业可以加大环保投入，例如购买环保设备，增加处理污染的费用，以减轻对环境的污染和破坏;最后是针对培育环保文化的人文响应方面，企业可以对员工进行环保培训教育，进行环保理念的宣传，提高企业全员的环保素养，促进环境管理政策的落实。基于以上分析，响应指标主要是以下三类：第一类是资源响应类指标，选取单位产值生产技术创新费用投入额和可再生资源重复利用率等指标来表示;第二类是环境响应类指标，选取企业单位产值环境污染治理费用投入额和企业废弃物综合处理率等指标来表示。第三类是人文响应类指标，选取单位产值环保培训费用投入额和单位产值环保宣传费用投入额等指标来表示。
　　（三）指标处理
　　在进行具体的环境审计评价工作时，由于各评价指标的单位不一致，还需要对指标进行标准化处理;同时，为了全面反映企业状况，往往选取了比较多的指标，为了突出评价重点和降低信息冗余，可以利用主成分分析法进行指标提纯，使问题简单化。
　　四、总结
　　本文基于PSR模型构建了企业环境审计评价指标体系，用于评价企业的环境管理绩效，以帮助企业环境绩效审计的顺利开展，为企业环境审计评价研究提供了新的思路。在实践中，企业需要结合定性要求和定量指标来综合评价企业的环境管理绩效，同时根据反馈结果不断优化指标体系，形成既能满足外部监管要求又能服务于本企业经营管理需求的独特的环境审计评价指标体系。
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　　[11]陈涛，王长通.大气环境绩效审计评价指标体系构建研究——基于PSR模型[J].会计之友，2019（15）：128-134.
　　
　　（赵姗，中国海洋大学管理学院）
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