公司治理与内部会计控制
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作者: 葛敏芳
摘 要:公司治理结构是现代企业制度中最重要的架构,是现代公司制的核心｡内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分｡企业的内部会计控制制度的制定以企业公司治理结构为基础,同时又可以为公司治理奠定基础｡企业必须高度重视内部控制的建设与完善,从源头保证经济活动的有效性和资产的完整性,保证会计信息的质量,因此,我国必须加快建立适合我国国情的公司治理结构和内部控制整体框架｡
关键词:公司治理;公司治理结构;内部会计控制
中图分类号:F273.4 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)07-0108-02
随着社会主义市场经济体制的逐步完善和社会经济的快速发展,内部控制建设越来越被重视｡公司治理结构对我国企业变得越来越重要,内部会计控制是完善公司治理结构的具体政策和措施之一｡根据公司治理结构的需要建立企业的内部控制系统会促进企业的发展｡
一､公司治理与内部控制的内涵分析
(一)公司治理和内部会计控制的概念
公司治理是一个在处理企业各利益关系方之间利益关系过程中而形成的动态概念,是指通过合理的制度安排来制约企业各利益关系方权利与责任的过程｡公司治理包含了两个方面内容:一是一套规定各利益方(股东､经理人员､债权人､政府和其他利益相关者)之间关系的规则,如对他们各自的权利与责任的界定;另一方面是一套有助于直接或间接执行这些规则的机制｡公司治理结构是现代企业制度中最重要的架构,是现代公司制的核心｡
内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分,是在一定的控制环境中,由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的经济活动或重要环节进行监管的过程｡企业的内部会计控制随着经济的发展而发展,随着企业经营机制的完善而完善｡企业的内部会计控制制度的制定以企业公司治理结构为基础,同时又可以为公司治理奠定基础｡
(二)公司治理与内部会计控制关系
公司治理是通过一种制度安排,来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系｡在以所有权和经营权相分离为主要特征的现代企业中,公司治理结构可以有效解决委托方和代理方之间的利益冲突和矛盾,避免和减少信息的不完全和不对称､契约的不完备性等问题｡内部控制是由管理当局为履行各管理目标而建立的一系列规则､政策和组织实施程序｡公司治理结构和内部会计控制有着密切的关系｡内部控制制度与公司治理结构是内部管理监控系统与控制环境的关系｡由于内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分,所以公司治理结构也是内部会计控制的环境和前提｡公司治理机制有效,是保证会计信息真实､完整的基本条件;建立健全公司治理结构,保证内部控制有效,保证不同层次会计控制目标的一致性｡只有从源头上实施会计控制,达到各利益主体之间的协调和平衡,才能维护各利益主体的正当权益,最终实现公司价值最大化｡
二､我国公司治理结构下,内部会计控制现状分析
我国企业内部会计控制起步较晚,在发展过程中,虽取得一定的成绩,但与发达国家相比,还存在很多不足之处｡主要问题有如下几方面:
(一)管理当局认识不足,内控执行不力
我国企业内部会计控制基础比较薄弱｡相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制不够重视,未建立内部会计控制系统,或者内控系统不完善｡更为严重的是有些企业虽建立了内控系统,但有章不循､执法不严不管内控系统的执行情况,使得内部会计控制流于形式｡在经济业务处理过程中,遇到具体问题,不按规定程序办理,使内部会计控制系统失去了应有的刚性和严肃性,有时甚至为了谋取一己私利,弄虚作假｡
(二)法人治理结构不完善
由于过去计划经济的影响,许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上,没有从根本上转变经营观念,没有把企业作为自主经营､自负盈亏的法人实体和经营个体｡企业公司制改革也未从根本上解决这个问题｡很多公司要么没有建立内审机构,要么建立的内审机构不能发挥有效的监督作用｡由于公司法人治理结构的不完善,缺乏有效的控制措施,从而产生了大量的“内耗”,无形中提高了公司的经营成本｡
(三)尚未建立完善的内部控制整体框架
目前,对内部控制概念认识混乱,对内部控制应该包括哪些内容､应如何构建､各要素有哪些联系等也认识不一,各企业内部控制的建设也是千差万别｡我国尚未提出权威的内部控制的概念,对于内部控制的完整性､合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系｡有些企业管理者对内控的认识存在误解,比如,有的认为内部控制就是不相容会计岗位的分离,有的则认为内部控制就是内部纪律要求,等等｡我国目前还没有完善的内部控制整体概念框架结构｡
(四)缺乏有效的会计监督
单位内部会计管理制度是企业内部会计控制的重要组成部分｡当前我国会计工作中存在信息失真､秩序混乱等问题｡有的企业没有严格的复核审批;有的单位账表､账证､账账､账实不符;有的单位现金管理不符合规定,现金坐支现象严重,资金管理失控;有的单位会计人员素质不高,业务能力不强,无视财经法律,虚假做账;有的单位负责人私自对外投资,收益不入账｡上述的这些问题,都表明会计监督不力,财务控制存在很大的漏洞｡
三､健全公司治理机制,完善内部会计控制措施
(一)加强企业内部会计控制环境建设
1.应塑造良好的企业文化,调动每一个员工的积极性,形成真正意义上的团队精神,营造一个有利的大环境｡企业经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化,同时应避免一种只注重小团体和短期效益的企业文化,保持一种健康的文化氛围｡
2.要解决现今的董事会中存在内部人控制､董事会责任淡化等问题,一是推行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外化,引入外部独立董事,以期望对内部人员形成一定的监督制约力,最大限度地维护所有股东特别是中小股东的权益;二是明确董事会内部分工,设立专门委员会,从而加强内部管理和控制｡
(二)完善公司治理框架
1.颁布统一的公司治理结构基本原则和标准｡吸取国外先进的公司治理方面的经验,研究公司治理结构的原则,结合我国具体国情,制定出适合我国的公司治理标准｡在公司的治理标准中,要把包括内部行政控制､内部会计控制在内的内部控制机制与措施的构建纳入其中｡
2.建立激励与约束机制｡完善公司治理机制必须尽快建立市场化､动态的､长期的激励与约束机制｡在激励方式上,除了要突破国有企业收入分配的限制,更重要的是要研究有效方案,给予管理者股票或股票期权｡在约束方面,必须树立以制度约束人的观念,强化责任追究制度｡
3.完善独立董事制度,强化制衡和监督导向｡增加独立董事在董事会成员的人数,并同时增加财会专业人员在独立董事中的比例;明确规定独立董事的职责在于通过强化对企业的制衡和监督来维护企业全部出资者的合法权益,保证企业经济活动的合法性;定期召开由独立董事参加的董事会,对公司经营决策､财务运作､信息披露等事项进行独立评价,并对外独立发表意见｡
(三)内部会计控制的构建要依据有关法律法规
内部会计控制的构建，应该有一个统一的法规可遵循,以实现其可比性｡现今我国内部会计控制制度的制定可以依照的法律法规有《公司法》､《会计法》､《企业会计制度》等｡这些法律法规都是随着我国经济的发展与国际化过程中制定并修改过的,充分体现了我国市场经济发展对企业公司治理的规范性要求,可以体现出会计控制方面信息有用性的特点,有助于委托方有效地考核代理方绩效,评估企业目标的实现情况｡
(四)公司治理与内部控制要结合企业自身实际
由于每个企业所属行业,所在时期,所经营贸易方面等的不同,每个企业实际情况也不同｡内部会计系统的构建,每个企业要根据各自的业务流程,组织结构､企业目标等的不同,建立适合自身的内部控制制度｡企业应该依据本企业所在的资本市场､经理人市场､商品流通市场､董事会､监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制｡除此以外,企业还要明确经营性质､隶属关系､组织机构设置､部门职责分工､经营目标与方针､产品性质以及资金来源等情况｡这样,企业的内部会计控制系统可以向企业外部和内部提供可靠的信息,完善企业的公司治理｡
(五)建立健全业绩评价体系
内部会计控制制度本身就是企业资本所有者对经营者一种内部管理制度,为了更好地评价经营者的经营状况,在内部会计控制制度建立的时候要充分考虑建立一些业绩评价标准｡建立良好的业绩体系是建立一个健全的内部控制制度的基础,因为通过一些会计上的规范的标准进行评价才能分析出经营者业绩的好坏并对此进行奖惩｡对于这种明确､透明､合理､科学的业绩评价标准的建立,是与企业的治理结构相协调相适应的｡这对于进一步完善企业的内部会计控制制度,实现委托代理人的共同管理目标也有重大意义｡
(六)强化外部监督和约束机制
1.充分发挥政府的主导作用｡我国市场经济的发展还不完善,由于计划经济的长期影响,大多数企业对政府的依赖性较强,因此非常有必要充分发挥政府的能动作用和主导作用,为企业内控建设创造良好的外部环境｡加大法制建设,完善市场经济竞争机制,规范市场经济秩序;同时加大我国企业内部控制建设的统一规划和指导,制定企业内部控制规划,推进内控建设｡
2.通过中介组织,依据独立审计准则,对照内部控制评价标准体系,站在公正的立场上对企业内部控制状况进行评估,及时发现不当的行为,帮助企业加以纠正｡
由此可见,完善的内部控制机制可以使企业在知识经济时代立于不败之地｡在目前的经济形势下,企业必须高度重视内部控制的建设与完善,从源头保证经济活动的有效性和资产的完整性,保证会计信息的质量｡因此,政府､企业､社会各方面要共同努力,加快建立适合我国国情的公司治理结构和内部控制整体框架｡
[责任编辑 孙莉艳]
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