浅谈医院在新旧会计制度下的会计核算问题
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作者: 谢丹丹
【摘要】 社会的发展、经济体制的变革、居民生活需求的提高以及医疗体系的成长对现行的各种社会制度提出了更为全面的要求，新的医疗体系下，医院的会计制度也面临着新的变革。对医院来讲，在新旧会计制度交替的环境下，其会计工作面临怎样的转变？新制度中对医院会计行为的要求还存在哪些不足之处？在新政策的指导下，医院方面又该如何保证其会计工作的有序进行？本文就以上几个问题进行简要分析。
【关键词】 医院会计制度 会计信息 会计核算
不同于企业的会计核算，医院的会计核算工作主要是为了向政府、医院管理人员以及其他的相关利益的主体人员提供最真实、最完整的会计信息。在这种特殊的会计核算性质下，1998年我国针对医院的会计核算问题颁布了《医院会计制度》，对医院的会计行为进行规范和指导，但随着我国医疗体系的不断革新，该体系已经无法满足新形势下医院的财务发展需求，在资本性的支出处理问题、修购基金的提取问题、对外投资以及存款利息之类的其他收入的核算范围等问题上都存在一定的漏洞。鉴于这种情况，我国财政部于2009年8月对现行《医院会计制度》进行修订，尽管新的《医院会计制度》在许多方面都有了重大的突破，但在一些细节性的问题上依然存在一定的局限性。
一、新《医院会计制度》的局限性
新的《医院会计制度》力求全面弥补旧制度中的漏洞，完善会计核算制度，实现医院会计信息在质量上的进一步提高。但该制度在一些方面依然没有作出更为详尽的调整和完善：财务报告体系不完善，会计的科目体系不完备，核算内容及方法不科学，对特殊业务的处理方法也缺少指导性的建议，在该制度的制约下，会计工作无法保证完全顺利实施，不仅制约了会计制度的深化改革，也制约了医疗制度的发展。
1、财务报告体系不完善
没有形成良好的管理体系是财务报告体系不完善的一个主要原因，这也是造成《医院会计制度》局限性的一个重要原因。医院资金的使用和支出都应该有相应的记录，任何人在动用医院财务时，都要经过领导的批准，方能凭借票据去财务处登记需要使用的资金，财务处也要制定相应的报告上交院领导处。但是现在的许多医院在财务的管理上，并没有形成全方位的管理体系。财务报告管理体系的不完善，会造成医院资金流入和支出的不明确性，在资金流动时没有一个健全的管理体系，也会造成资金流动的混乱。医院财务人员的专业技能和职业道德的要求也是非常重要的，如果职位混乱编排，会造成财务报告体系不完善，进而影响财务总的管理体系。在财务使用方面，杜绝独揽财务大权的状态，坚持制定财务报告，明确医院资金流动。
2、会计的科目体系不完备
新制度对会计科目体系的调整在一定程度上完善了会计信息的完整性，但是有些会计科目如资产类和医院收入方面的信息，还需要适当地添加补充。在资产类方面，医院的固定资产的分类并不明确，基本建设工程拨款方面有待明细科目，固定资产的模糊造成了会计核算的不准确性。会计在医院收入这方面的科目细化不是很清楚，无论是给收入的一级科目还是二级科目，都造成了财务信息反映的不真实性和医院收入构成和服务成本构成的重复性。
3、核算内容及方法不科学
《医院会计制度》中，对会计核算内容的规定和方法，相对于专以盈利为目的的企业来讲，还有一定的欠缺。企业会计核算对企业有形资产和无形资产分别作了不同的安排，在无形资产方面，医院的会计核算中往往忽略了无形资产对当期费用的影响，从而造成会计核算准确度受到影响，而在医院收入的分类上，药品收入的管理对会计核算也是有很大的影响的，这就要求收入分类的明细。另外，在会计核算方法上，较大数额的计入方法也要有所创新，药品费用的支出核算，考虑不具体，没有重视市场经济的作用和人们的具体情况，在核算时与实际情况不符，也要区别对待。
4、对特殊业务的处理方法缺少指导性的建议
面对当今经济的发展和医疗事业的发展，医院的会计核算制度要根据现今经济状况，在市场经济体制下深化医疗改革，完善医院会计核算制度，但是现今医院会计核算时，对待特殊业务的处理方式还需不断完善。有些医院在新制度出台后，没有根据自身的具体情况，盲目地进行会计调整，造成了财务的混乱。在对待特殊业务的处理方式上，没有指导性的建议是很难实施下去的，医院在这方面要抓紧补漏，推陈出新。
二、医院新旧会计制度改革下的具体处理方法
新《医院会计制度》中存在的局限性不是医院方面可以改变的，在这种情况之下，医院就应当根据自身的实际情况，在日常的会计核算工作中提高要求，注重细节工作，以提高医院会计工作的质量及财务信息的真实性。具体处理方式可参照以下几点进行。
1、完善医院的财务报告体系
根据现行《医院会计制度》财务报表格式设计不合理、报告体系不完善等问题对于如实反映医院经营情况上的局限性，新《医院会计制度》中用“收入费用表”替换了原来的“收入支出总表”，增设预算收支表、现金流量表、基建投资表以及报表附表。但这些新增项目并没有全面的填补现行制度的漏洞，医院在具体执行的过程中还需要自行完善财务的报告体系。
第一，对于在新医改环境中成长起来的拥有下设分院或者研究所的大型的综合性医院以及医院集团，应当增设分院报告和合并会计报表，以便将下设分院或者研究所的经营情况和资产现状反馈给医院的相关部门。当然，结合医院发展的需要，也可以借鉴企业会计在这方面的处理方式，对相应财务信息进行必要的披露，以便于相关部门及时了解各下设分院的实际经营状况。
第二，在新医改的方案中明确提出了要建立起以政府为主导的多元化的卫生投入机制，因而在医院的财务报表中将政府的投入情况体现出来就变得比较重要。建议医院在收入费用的报表中将收入、花费以及本期盈余三项信息相对应的专项补助的收入、之处和盈余单独列出，以便清晰地体现出政府对于医院的投入情况和医院自身的服务价值及盈余状况。
第三，对于医院现金流的管理，最好增加现金流量表的附表，把那些本期盈余为各种业务所产生的现金流的信息进行详细的披露，与此同时把那些对于业务活动的现金流产生影响的非常规性因素也记录下来，为医院发展稳定的现金流提供相关的依据。
2、注意会计科目的完整性
新制度对于医院现行的会计科目体系进行了较大的调整，会计信息的完整性因此也有了一定的提高，但是要更准确地反映医院的一切经济活动，还必须对会计科目进行适当的补充。
第一，资产类方面，医院应该对其固定资产的分类进行明确和统一，重新设定固定资产的二级科目；建立起医院的基建拨款及基建工程的明细科目，确保医院在基建方面的会计核算工作更加清晰。
第二，医院收入方面的会计科目应该进行适当的添加。一级科目中，增设横向收入这一科目，以避免外院送检等收入的重复计入，如果医院方面不想添加此项科目，则可以允许本院在向其他医院支付相应的送检费用的时候进行相关费用的冲抵；而在二级科目中，建议医院将卫生材料的收入纳入其中，以便于财务信息对于医院收入结构以及服务成本的构成进行真实的反映。
3、科学制定会计核算的内容及方法
新制度中，医院会计核算的方法及内容都有了更为准确的要求，但相比于企业会计核算的制度来讲，还不够具体可靠。
第一，核算内容方面，医院应该对无形资产进行合理的安排，明确无形资产的界定范围，以避免无形资产对当期费用的影响；而对于药品的支持，则应该进行内部零用与外部销售的区分，以明确医院收入的分类配比情况。
第二，在具体的核算方式上，医院也必须合理的应用。对于那些并未满足资本化条件的较大数额的支持，为了不影响当期的收入情况，最好选择分期计入的方式，以减少短期内较大金额之处对于医院财务方面的影响。另外，对于药品的具体支出情况的核算，也需要综合考虑公费医疗、医疗保险、财政票据以及物价等各方面在结算上的相关规定，实际情况实际对待。要制定完整的资金使用制度和使用途径，考虑到资金的每一项流动，从整体上把握资金的大致流动方向。科学地制定资金的核算，根据医院上一年的具体情况和总收支，总结经验教训，同时对下一年的资金使用加以分析，权衡利弊，避开曾出现过的问题，全方面地考虑到资金核算标准。
4、对特殊业务寻求更为合理的处理方式
在医疗环境不断变化以及医疗行业的不断发展过程中，医疗经济的多样化也随之产生：为整合现有的医疗资源，医院合并、代管的情况在近些年已经很普遍。在这种情况下，医院在遵循新制度规定的前提下还必须依照自身的现有情况进行会计核算方式的调整，在进行财务调整时，除了考虑医院自身状况，还应该借鉴同类医院对特殊业务处理的方式，取长补短，以便于更好地处理本院与接管医院之间的财务关系。
三、结论
新《医院会计制度》已于2010年7月进行试点执行，虽然该制度在某些细节性问题上无法做到全面、完善的规定，但依然可以给我们的工作提供有效的帮助。医院需要依照自身的实际情况来执行现有的新会计规范，在进行规范的同时大胆创新，找出最适合本医院会计核算的方法，同时在财务体系上要不断深化和完善，才能对医院内的会计结算行为进行更为全面、更加实际的约束和管理，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，以保证医院财务信息的真实性，为医院管理层以及政府相关部门提供最有价值的财务信息。
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