我国企业应收账款管理存在的问题及对策研究

来源:用户上传      作者: 张　军

　　应收账款是市场经济发展的必然产物，应收账款占用规模的大小和持有时间的长短对企业持续经营和发展具有重要的意义。目前，虽然很多企业都意识到应收账款管理的重要性，但依然还有相当部分企业在应收账款管理上意识比较淡漠，管理方式比较单一，甚至许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张而陷入财务危机。如何对企业应收账款进行事前、事中和事后控制永远是应收账款研究的重点和难点。因此。在目前条件下对应收账款管理这个“老”而“难”的问题进行研究依然有其理论和实践意义。
　　
　　一、应收账款对企业的影响分析
　　
　　1，有利于企业促进销售，扩大市场占有率
　　在激烈的市场竞争条件下，赊销方式能够为客户提供资金融通的机会，在产品质量等方面相同的情况下，客户更愿意选择赊销方式，赊销方式对销售企业产品的尽快售出、增大销量、占领市场、巩固老客户、发展新客户、保证企业的可持续发展都有一定的积极作用。
　　2，有利于企业减少库存，降低成本
　　大量库存产品的积压至少会带来两方面的弊端：一方面，库存产品的储存成本上升所带来的存货总成本的上升：另一方面。从物品的一般性质来看。大部分商品的价值都会随着时间的流逝而逐渐降低，这种现象对于家电和电子类产品而言尤为明显。产品库存时间过长会造成企业资产价值的严重下降，因此，企业保持一定的应收账款有利于企业减少库存，降低成本。
　　3，有利于激励企业提高产品质量
　　生产适销对路的产品是企业的一贯指导思想。现实交易中，客户往往以尾款要挟售后服务，发现质量问题时，客户就会以应收账款为筹码讨价还价。所以。这也可以从另一方面激励企业提高产品质量，使客户满意。减少纠纷。
　　4，企业有一定的持有风险
　　企业持有一定的应收账款，会减少企业的支出能力，增加坏账发生的可能性及增加催收欠款的费用。因此，降低坏账损失率应该是企业应收账款管理的主要目标和难点，此外，通过编制应收账款损失表，可以轻易地看出一笔坏账的损失需要更多笔的有效销售所获取的净利润来填补。
　　5，企业有一定的逾期风险
　　应收账款逾期，就会影响企业资金周转。侵蚀企业的利润，增加融资管理成本即利息损失和产生坏账的可能性，甚至使企业丧失再投资的机会。因此。当销售放账时，应把合理利润计入因货款拖延所造成的利润损失。
　　
　　二、目前企业应收账款管理现状及问题形成原因
　　
　　(一)目前企业应收账款的管理现状
　　据国家统计局统计结果显示。我国企业间互相拖欠货款构成连环债链的资金总额仍较大。有些年份占到了全国流动资金的20％。另外，国内一些企业，常驻机构对应收账款的管理只限于数量方面。而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不作分析，使得账龄超过三、四年的应收账款屡见不鲜。在许多成熟市场经济国家早就作为坏账损失处理的应收账款，在我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目中。尽管如此，我国企业坏账率仍占5％～10％，账款拖欠期平均达到90天。而美国。平均坏账率是0.25％～0.5％，账款拖欠期平均是7天左右，二者相距甚远。与此同时，美国企业的赊销比例高达90％以上，而我国只有20％。从这些数据中可以清醒地看到，我国企业应收账款现状不容乐观。
　　
　　(二)目前企业应收账款管理问题形成的原因
　　1，销售和收款的时间差
　　商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，导致了应收账款的产生。就一般批发和大型生产企业来说，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。一般而言，结算手段越落后，结算所需时间越长。销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
　　2，销售商的拖欠
　　由于市场发生变化。产品卖不出去或货物销不出去。销售商为了达到转嫁资金风险的目的，以“资金周转困难”为由拖延付款或拒绝付款：更有一些企业缺乏诚信，有意赖账，有钱不还；还有因为一些不可控因素，如天灾人祸，使销售商的经营出现问题，致使账款不能收回或只能部分收回。
　　3，企业产品竞争力不足
　　在我国目前条件下，不论是高科技产品还是一般工业品都是买方市场。一些企业由于在规模、技术、成本等方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不作出相应的让步，增加了应收账款的数量和占用时间。
　　4，忽视对客户信用的调查和管理
　　企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上遏制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场。往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的3种基本程序(事前评估、事中监控、事后跟踪)，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，因此不能针对不同的客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。
　　5，企业销售管理不严，合同管理不健全
　　有些企业由于没有建立货权发出签收制度。无法提供有力的货权交割凭证依据，因而这部分应收账款只能作为坏账处理。
　　合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完备。然而事实并非都是如此。很多逾期应收账款往往就是因为缺少完善有效的合同保障。更有甚者。现实业务中，不少企业只依靠口头协议来进行销售活动。
　　6，会计控制不严
　　《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收。定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计人当期损益。实际工作中。一些企业并没有严格按照准则办事。某些企业对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权的事屡见不鲜；应收账款催收工作不力，使得应收账款拖欠期超长。收回的可能性越来越小：某些企业长期不对账，不按规定确定坏账损失，甚至为满足一时的“业绩”。将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账处理。
　　7，考核制度不合理，约束机制不健全
　　目前，大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额。片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。
　　
　　三、加强应收账款管理的措施
　　
　　1，财务人员直接参与货权变割过程的监督

　　每月都应对存货进行金额和数最的复合盘点。改变财务人员只注意存货的金额盘点，忽视实物存在形态的数量盘点的现象。应注意进库的实物要存在，不进库的要有提货单。以证明其货权在自己手中，如果不符。要找出原因。如货权已交割的，在财务上不能作为存货。应归人已售出商品。调整会计账户处理。作当月销售收入实现，相应增加应收账款。
　　2，确定对不同客户的信用政策
　　向客户提供信用条件。必须由业务部门和财务部门经过信用分析。报总经理批准，业务部门和业务员无权决定。同时要求采取抵押和担保等自我保护措施。
　　财务部门必须对客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时检查每次赊销与所欠账款之和是否超过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款的次数，向业务部门提出预警报告。为今后评定客户信用等级和额度提供事实依据，以减少产生坏账的风险。
　　3，加强销售合同的审查
　　签约时要对销售合同的各项条款进行逐一审查核对。合同的每一项内容。都有可能成为日后产生信用问题的凭证。合同的签订必须经过市场部经理审核确认才可以盖章。
　　4，建立专门的信用管理机构
　　传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析、专业化管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是必要的。
　　5，加强财务部门对应收账款的分析管理
　　财务部门应定期对应收账款的回收、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、收账、账龄分析表及分析资料交管理部门。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法。分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理及当前赊销策略。
　　6，信用部门和销售部门应进行应收账款的跟踪管理服务
　　从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进、提高应收账款回收率、促进企业销售的目的。
　　7，发挥内部审计的监督作用
　　内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系。改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
　　8，建立周期性的对账制度
　　一些坏账的形成是由于供应商与客户之间账目混乱造成的。有时在无法提供确凿的证据的情况下。为了保持继续合作。供应商不得不吞下账目混乱的“恶果”。相信如果保持周期性的对账制度，则可大大减少此类风险。同时定期对账的另一个重要作用就是可以尽早发现客户恶意赖账的意图。
　　财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一季度必须同客户核对一次账目，形成定期的对账制度，以免造成账目混乱、责任不清：并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析。
　　9，改进事后控制管理
　　如成立清收小组对应收账款进行催讨、债务重组和出售债权等。
　　债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债3种方式。
　　出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款。经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去允许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售今后将会成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。
　　
　　(作者单位：江西新余钢铁股份有限公司)

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