论完善企业内部控制制度

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　　我们经常从各种渠道看到这样的报道：某某贪污公款几十万元乃至上千万；某某利用职务之便侵吞公款或挪用公款被依法判刑等，这些触目惊心的案件，为我们敲响了警钟。其实，这些罪犯的手段并不高明，大多都是由于企业内部控制制度失控，才致使罪犯的犯罪行为屡屡得逞。例曾被评为安徽省“十大杰出青年企业家”的尹西才，利用职务上的便利，采用截留销售收入、私设小金库、贪污技术服务费、销售不入账等手段，单独、指使或伙同他人，疯狂侵吞公款人民币902.6447万元，其中，尹西才个人侵吞公款达人民币570.9447万元。被安徽省淮北市中级人民法院以贪污罪和巨额财产来源不明罪一审判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。一个企业明星就这样陨落了，让不少人为之惋惜，为之震惊！这样惨痛的例子还有许多……
　　笔者从堵塞漏洞，防患未然入手，提出完善企业内部控制制度的必要性及注意问题。
　　
　　一、 什么是内部控制
　　
　　内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产的安全、完整，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。
　　
　　二、内部控制的特点
　　
　　内部控制有以下几个主要特：
　　1、内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于单位之中，并随着单位经营管理的新情况、新要求适时改进。
　　2、内部控制由单位中各个层级的人员共同实施，从单位负责人，到各个业务分部、职能部门的负责人，直到单位每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。
　　3、内部控制在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有肋于及时识别和处理风险、促进单位实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。
　　 4、内部控制能够向单位管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保一个单位必定成功。
　　
　　三、、完善内部控制制度的必要性
　　
　　企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。当前，我国正处于新旧体制的转轨阶段，有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整也是目前我们所面临的迫切问题。随着我国加入WTO后，内部控制对企业而言变得越来越重要，企业要生存、发展已离不开内部控制，建立完善内部控制制度对企业而言有着非常重要的作用。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性；严格限制无关人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产；对重大投资项目决策实行集体审议联签等等，可以说只要企业存在经济活动，就离不开会计工作，就需要内部控制，所以建立完善的内部控制制度也就成为必然。
　　
　　四、 内部控制的方法
　　
　　内部控制的主要方法包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险防范控制、内部报告控制、电子信息技术控制、内部审计控制、组织规划控制和人员素质控制等等。企业应从实际出发，按照本企业的实际情况，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内部控制体系，并随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断地修订和完善。
　　
　　五、 内部控制的注意问题
　　
　　作为一个单位，一个企业，如何保证业务活动有条不紊地进行，如何避免错误、舞弊等现象，这是一个十分复杂的问题。单纯依靠员工的职业道德、简单的规章制度、法律法规显然是远远不够的，每个单位的情况都是千差万别、多种多样的，所以每个单位必需根据其实际情况，对单位内部结构和外部环境进行深入细致的调查，建立一个健全、合理、有效的内部控制制度。从目前企业内部控制制度实践操作来看，要达到上述标准，实施有效的内部控制、必须注意以下几个问题：
　　1、把握好授权的度。事物变化的一般规律是由量变到质变。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内部控制制度的度量界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。授权无“度”，直接制约内部控制制度效能的发挥：在巨大的权力面前，国家的政策法规都会相形见绌，更何况是一个企业的内部控制制度，这是问题的一个方面；另一方面，对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。但权力授予也要讲究“度”的限制，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。
　　2、关注重点控制对象。有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。从人员方面看，内部控制应将重点放在企业中高层次人员及关键岗位人员行为的控制上，这才是重中之重的问题。从实际情况看，一般员工或基层管理人员造成的损失与损害远比中高层管理人员要小得多。
　　3、提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域。其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野。
　　4、注意适度控制。适度控制是指控制的范围、程度和频度要恰到好处。为此，控制过程中要注意既能满足对企业经营管理活动监督和检查的需要，又要防止与企业成员发生强烈的冲突。适度的控制应能同时体现这两个方面的要求：一方面要注意到过多的控制针对扼杀企业成员的积极性、主动性和创造性，从而影响个人能力的发挥和工作热情的提高，最终影响单位的效率；另一方面也要注意到过少的控制将不能使企业经营管理活动有序地进行。
　　
　　六、 注意的重点
　　
　　做为单位，建立内部控制制度主要是为了防止单位的经营管理发生无效率和不法行为，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保一个单位必定成功，所以在设立时，应以预防为主，查处为辅，必须在坚持预防为主的前提下采取内部稽查、内部审计等方式，加大对不法或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。注意根据企业情况选择关键控制点，真正做到不相容职务相互牵制，相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整。

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