作业成本法在管理会计中的应用

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　　【摘要】随着企业精细化时代的到来，传统的成本分配方法已经不能满足企业对成本管理更加精确的需要，作业成本法产生和发展并在我国开始实施。作业成本法以自己独特的财务思想和分配方法形成了与传统成本分配截然不同的成本分配过程，并对传统成本分配提出了挑战与机遇。
　　【关键词】作业成本法 成本动因 作业动因 传统成本法
　　管理会计是环境的产物，随着信息时代的到来，绩效管理和绩效评估给企业带来了成本效益最大化，使企业对管理会计的要求越来越高，管理理念要求越来越新，作业成本法（ABC）应运而生。目前作业成本法已经由最初的产生国家美国迅速向全世界扩展。作业成本法之所以可以取得巨大的成效，主要在于它先进的管理理念和管理思想，打破了传统的成本计算的思维局限，避免了传统成本计算方法中造成的成本的扭曲，使得成本管理更加精确。所谓的作业成本法是指：企业基于作业消耗资源这一假设，通过资源动因将成本分配给客户，服务和产品的一系列成本计算过程。这种作业可以是一种行为，活动或者一项工作。这一作业的经济价值在被完成的过程中将成本分配出去。
　　要想真正理解好作业成本法的实施过程，就必须真正理解什么是资源成本动因和作业成本动因。因为作业成本法是通过资源成本动因和作业成本动因最终实现成本的分配过程的。资源成本动因是建立各种成本集库的标准，用来衡量一项活动所耗用的资源。对于不同的行业不同的公司而言，资源成本动因的划分标准也不尽相同。作业成本动因就是在成本集库的基础之上将成本分配给各个成本对象，最常见的作业成本动因就是我们经常说的作业小时数。资源成本动因和作业成本动因就是产生了作业成本法最基本的思想：作业通过消耗资源产生产品。所以资源成本动因和作业成本动因也是作业成本法实施的基本衡量单位，二者有着非常密切的相关关系。因为按照传统的成本计算“一刀切”的方法，对产品资源和产品效率经常变化的企业来说，成本的计算会产生巨大的扭曲，成本计算方法略显死板，不能根据具体的资源消耗情况计算成本大小。
　　企业实施作业成本法，首先要采用合适的资源成本动因将资源成本分配到相应的作业成本集库中去。这一步对企业成本核算起着至关重要的作用，它关系到企业下一步成本分配方向的正确性。寻找合适的资源动因并不简单，需要我们对企业进行日常经营活动进项调研，了解企业经营过程和作业程序，确定相关作业步骤，然后根据调查信息汇总，判断企业各资源成本的相关特点，最后综合确定企业的资源成本动因。这就需要成本分析人员必须对企业的经营流程有一个全面基本的了解，提高成本会计人员的素质要求。对于不同的资源动因，可以先对企业进行作业分析，确定企业作业中心，一般作业中心可以划分为：产品级作业，批次级作业，生产存续作业，设施存续作业，客户级作业等相关作业中心。然后根据作业中心确定好相关合适的资源成本动因后，就需要将资源成本动因分配给作业成本动因。这一步必须要明确作业成本动因与资源成本动因之间的因果关系，倘若二者之间没有因果关系则不能进行分配。最后根据建立的资源成本集库和作业成本动因，把作业成本动因分配到相应的成本对象中去。之所以采取这三个步骤是因为这样最后成本对象与其所对应的成本动因之间有明显直接的因果关系，避免了成本变动造成的成本扭曲。作业成本法实施步骤见图一：
　　图一 作业成本法实施步骤
　　从作业成本法的实施步骤我们就可以看出来首先作业成本法使得相关人员熟悉企业作业运行的步骤，了解作业发生的基本情况，对于产品变化极其复杂以及工艺冗长容易发生成本扭曲的企业来说，作业成本法使得企业的成本计算大大精确，足以达到企业要求计算精度。正是由于作业成本法如此的准确，使得它的使用范围和成本效益逐渐由制造业发展到服务业，更是对企业战略制定，流程分析，绩效管理产生不可小觑的影响作用。同时作业成本法也改变了责任中心的业绩评价，为实现企业价值最大化提供了依据。尽管作业成本法有如此种种的优点，但是并不是所有的产品都适合使用作业成本法的，这还要视企业的成本发生情况而定。作业成本法能够帮助企业管理者获悉本部门的成本情况，突出生产流程的竞争实力，因此有两种企业特别适用作业成本法。第一种是产品极为多样化，流程极其复杂，产量也很高的公司。第二种是极容易发生成本扭曲的公司，例如那些成本分配不明确的公司。在整个作业成本法的发展史中，作业成本法最先由制造业公司使用，直到现在作业成本法已经广泛应用于服务行业中，例如医院，公司，银行等，他们多数使用作业成本法进行战略决策分析，流程分析，管理绩效评估和获利能力评估等方面。而作业成本法的这些作用也是它与传统成本管理法之间的主要差别。对于作业成本法来说，具有多个成本动因，例如：作业成本动因，数量成本动因等，而传统方法最多三个成本动因，其中以数量基础成本动因为代表；在间接费用的分配问题上，作业成本法有一套非常明确地流程，即先分配到各项作业中，在分配到产品或者服务中去，而传统方法是将费用先分配到各个部门，再分配给产品或者服务，由此就可以看出来作业成本法是将重心放在解决各部门之间的成本计算和流程问题上，而传统的成本方法是让各部门经理负责其内部的各项成本和流程改进。正是两者的不同侧重点才导致二者之间不同的优缺点以及使用局限性。作业成本法与传统成本法差别如下：
　　图二 作业成本法与传统成本法之间的差别
　　作业成本法之所以能够发展起来，肯定是得益于其在管理中的独特作用。它减少了由于传统成本分配造成的失真。作业成本法让经理真正了解了企业成本分配的来源和去向，从而是企业经理可以更有效更准确的分配成本。同时作业成本法用作业成本动因量化了成本分配，一旦企业要改变产品设计，管理者都可以知道这些改变给成本带来了哪些影响。同时作业成本法在增加或者舍弃某条成本线问题上可以帮助企业制定更好的决策。然而就像前述所说不是所有企业都适合使用作业成本法，因为不是所有的成本都可以找到与之有关联的成本动因，而追踪相关的成本动因有时候也需要大量的成本花费。一旦企业使用作业成本法，就应该注意它的开发和维护，就像是内部控制需要维护是一样的，在作业成本法下会产生大量的信息，挑选企业所需要的信息要花费大量的人力物力财力。作业成本法是从根源上改变了以前的传统成本方法，可以视作会计领域中的一项创新，在企业刚开始实施的单位可能并不容易被接受，同时它并不符合公认会计准则的要求，那么在没有高级管理层的支持下很多中底层级的经理会采用各种方法替代它，很容易造成企业变革的失败。所以企业一旦要实施作业成本法，就要做好充足的准备工作来应对从传统方法向作业成本法的过渡期。
　　目前，我国采用作业成本法的企业还不是很多，管理会计的发展还不够完善，但是随着我国企业的发展，相信作业成本法会以自身独特的魅力给企业带来巨大的变革，同时也会改变我国的企业会计发展之路。
　　参考文献
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　　[4]林清芳.作业成本法及其在管理会计中的应用[D].北京：首都经济贸易大学.
　　作者简介：赵思怡（1994-），女，安徽宿州人，就读于安徽财经大学会计学院，研究方向：会计学。
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