作业成本法与ERP系统的整合研究
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作者: 袁利虹
摘要:计算机的普及和网络的广泛应用,特别是ERP系统的应用为作业成本法ABC应用创造了良好的环境。在ERP快速、高效信息系统环境下运用作业成本法,完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产品定价、库存管理及顾客盈利能力分析进而实现作业成本管理具有重要的现实意义。
关键词:ERP;作业;作业成本法;作业成本管理
一、问题的提出
在作业成本法发展的进程中遇到的最大挑战之一是ERP系统的实施。ERP系统及其软件的应用使企业的注意力从作业成本法转向基本资源(如人力、财务、生产、后勤资源等)的有效利用。ERP系统的应用也使公司怀疑作业成本法体系能否和耗资巨大的ERP系统相适应。出现这一问题的原因有:①观念偏差。有些企业可能认为ERP系统功能如此强大,没有必要再实施作业成本法,甚至认为ERP系统中已经包含了作业成本法。②精力有限。有些企业正在引入ERP系统,这可能要求企业进行观念、机构设置等多方面的转变,耗费企业大量的精力和时间去磨合,因而会推迟或放弃作业成本法。③资金和风险。由于ERP系统从引入到实施要耗费大量的资金,此时,企业可能不会再考虑实施作业成本法,以免投入更多的资金和承担更大的风险。④其他原因,如技术上无法整合或企业规模和实力不允许等。目前的ERP系统绝大部分采用传统的成本计算方法,并没有采用作业成本法。作业成本法与ERP系统有各自不同的立足点和功能,因而不应该由于ERP系统的实施而放弃作业成本法在企业中的应用。如果能将作业成本法的概念和方法整合到ERP系统中,并且能够从ERP系统获得作业成本法的数据,将会使企业的管理和决策更加合理,形成整体的最优化。
二、作业成本法与ERP结合的可行性分析
(一)作业成本法与ERP管理思想的一致性
作业成本计算强调成本动因以及由此引起的作业链。作业成本法通过管理决策,改进企业经营过程,完善企业作业链,以作业为中心,将已发生的费用分配到成本计算对象。从作业成本法的观点来看,由投入到产出的过程是由一系列作业构成作业链的过程,每完成一项作业消耗一定量的资源,同时又有一定价值量的产出转移到下一个作业,作业的转移伴随着价值的转移,最终的产出是全部作业集合成作业链的最终结果,也是全部价值集合成价值链的结果,因此作业链的形成过程就是价值链的形成过程。
ERP的核心思想是供应链管理思想,是对供应链所涉及组织的集成和对物流、信息流、资金流的协同,以满足用户的需求和提高供应链整体竞争能力。ERP把企业从供应商到客户的提供商品过程视为一条供应链。从作业概念的角度出发,供应链每个环节的功能实现都要耗费一定的作业量,企业的供应链就可看成是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。每完成一项作业都要消耗一定的资源,作业的产出又形成一定的价值,由此就可以对这种消耗一产出关系进行会计核算。因为作业成本法本身就是成本核算精确性动机的产物,它突破了传统的以产品为对象的成本核算方法的缺陷,这正符合了ERP成本核算不断细化、决策科学性不断提高的要求,也符合了ERP系统的财务预测、决策和控制功能。通过分析,可以看出供应链是价值链的实物形式,而作业链是价值链的行为形式,供应链管理和作业成本管理实质上都是对价值增值过程的管理。因此,作业成本法与ERP在管理思想上是一致的。
(二)实施作业成本法是ERP系统的要求
ERP这种反映现代管理思想的软件系统的实施,必然要求有相应的管理组织方法和手段与之相适应。ERP系统要求企业的成本管理以成本计划、控制和决策为成本管理目标,以管理会计为主体,以价值链为成本核算对象。
ERP系统是一个由无数计划构成的系统,实施ERP后的企业运营是由各种计划管理和控制的。计划的合理性是ERP系统正常运行的保证,同时只有详细准确的数据才能保证计划的合理性,可以说企业内各种数据是企业经营成败的关键。成本数据是科学决策的依据,是ERP系统运行的基础。ERP系统必须有详细准确的成本数据支持,随着ERP实施的不断深入,必然要求不断细化成本核算,这样作业成本法就是可行的选择。
ERP系统决策科学性的保证在很大方面取决于成本项目划分的不断细化。作业成本法是将企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续工作划分为作业。连续的作业构成了整合的作业链,也就是企业的价值链。作业是相同增值功能的行为区域,它比产品的划分范围更小。作业成本法可以提供更细分、更精确的成本信息,这是实现成本计划、控制和决策等成本管理目标的保障。
(三)ERP系统是作业成本法实施的技术保证
电子计算机的发展为作业成本法在实践中应用奠定了坚实的技术基础。作业成本计算法与传统成本计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。它从传统的由资源到产品的二维空间扩展到由资源到作业再到产品的三维空间,其成本核算内容和工作量大大增加,对原始成本数据的要求也更加细致和全面。如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用,多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。ERP系统的发展和应用,大大提高了企业的基础数据收集和整理能力,为在成本计算方法上实施多元化共同费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础。
三、作业成本法与ERP相结合的思路与途径
ERP系统是通过模块来处理业务、实现其功能的,它由若干功能模块组成,因此可以根据需要选配模块进行组合。目前,ERP系统专业开发商很多,不同公司的ERP系统有不同的特点,但主要功能模块大同小异。以德国SAP公司的产品R/3系统为例,它共有12个功能模块:财务会计模块、管理会计模块、资产管理模块、销售与分销模块、物料管理模块、生产计划模块、质量管理模块、人事管理模块、项目管理模块、工作流管理模块等。这些功能覆盖了企业供应链上的所有环节,能帮助企业实现整体业务经营运作的管理和控制。在ERP系统的功能模块中,管理会计模块与作业成本法的联系最大,它包括利润及产品成本计算、项目会计、获利分析等功能。作业成本法下的作业中心、作业成本库以及计算得到的产品成本等重要的数据和信息,都可以整合到ERP系统的管理会计模块下;对整个作业链的管理功能,ERP系统却没有专门的模块与之匹配,而是分散到物料管理、工作流管理、销售管理等多个模块中。因此,可以考虑在ERP系统中增加一个作业管理模块,按照经营过程,从供应商到顾客依次排列作业成本块,形成作业成本链,进行作业成本管理。这一新模块可能与原有的模块有重复的地方,但作业管理模块有自己的出发点和立足点,它以作业(中心)和成本的结合为核心,仍可以与其他模块独立。此外,作业管理模块也可以根据要求下设采购作业中心、生产作业中心、销售作业中心等若干子模块。这样,就可以将作业成本法及作业成本管理的计算方法和管理思想完全地整合到ERP系统中了。除了技术上的整合外,观念上的整合也同样重要。作业成本法和ERP系统都是随着信息技术的发展而产生和发展起来的全新的管理理念。旧的观念与新的理念之间,势必存在着矛盾,企业从上到下必须要逐渐接受这些新的管理观念,才能顺利地将这些先进的管理方法引入企业并有效实施。
在ERP系统的功能模块中,管理会计模块与作业成本法的联系最大,它包括利润及产品成本计算、项目会计及获利分析等功能。作业成本法下的作业中心、作业成本库以及计算得到的产品成本等重要的数据和信息,都可以整合到ERP系统的管理会计模块下;但对整个作业链的管理功能,ERP系统却没有专门的模块与之匹配,而是分散到物料管理、工作流管理及销售管理等多个模块中。因此,可以考虑在ERP系统中增加一个作业管理模块,按照经营过程,从供应商到顾客依次排列作业成本块,形成作业成本链,进行作业成本管理。这一新模块可能与原有的模块有重复的地方,但作业管理模块有自己的出发点和立足点,它以作业(中心)和成本的结合为核心,仍可以与其他模块独立使用。此外,作业管理模块也可以根据要求下设采购作业中心、生产作业中心和销售作业中心等若干子模块。由此,该系统只是使数据库增加了作业成本法要求的有关成本动因量的信息,在信息的处理上增加了以作业为基础的成本计算;在信息分析上,增加了有关作业成本分析的方法,如供应商与客户的盈利分析、作业分析等。融合之后的系统作为一种高集成性的管理软件,能够收集大量的非财务数据为成本管理使用。它打破了模块分割,实现了数据的集中处理。为作业成本法的实施提供了强大的技术支持,使作业成本系统的可操作性和准确性大大提高。这样,就可以将作业成本法及作业成本管理的计算方法和管理思想完全地整合到ERP系统中了。
总之,作业成本法与ERP系统的融合打破了传统的模块分割,实现了数据的集中处理,为作业成本法的实施提供了强大的技术支持,使作业成本法的可操作性和准确性大大提高。因此,只要企业根据自身具体情况,充分将ERP信息与作业成本法结合起来,就可以为企业节约大量的时间和资源。
四、整合作业成本法和ERP系统应注意的问题
作业成本法和ERP系统对实施的企业有较高的要求,企业切不可急于求成,盲目效仿,一定要在具备条件的基础上才能引入并实施。目前,国内外许多先进的企业已经实施了作业成本法和ERP系统,也有许多实施作业成本法或ERP系统失败的案例,这两种管理方法为企业带来机遇的同时也带来了挑战。因而企业必须具备成熟的条件、达到较高的技术水平,才能同时实施作业成本法和ERP系统,并将两者整合。
参考文献:
[1]库珀、卡普兰:《成本管理系统设计》,东北财经大学出版社出版。
[2]王平心:《作业成本计算理论与应用研究》,东北财经大学出版社2001年版。
[3]施用进,柴庆孚,等.作业成本法与传统的制造费用分配法比较[J].立信会计高等专科学校学报,2003,
(作者单位:陕西宇航科技工业公司)
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