浅析新《医院会计制度》
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作者: 张兵
摘要：随着我国新医改的不断深入，原有的于1999年开始实施的《医院会计制度》越来越难以适应新医改的需要，因此财政部会同卫生部等有关部门于2011年1月颁布了修订后的《医院会计制度》，力图解决我国当前医院会计实务中存在的问题。基于此，笔者对新《医院会计制度》的特点及存在问题进行了简单的解读。
关键词：医院 会计制度 变化
财政部于2011年1月颁布的新《医院会计制度》将于２０１１年７月１日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，２０１２年１月１日起在全国执行，是我国医院会计制度在“十二五”进一步深化医疗改革的方针指导下的重要探索和创新，因此更加符合不断深入的新医改的要求，具有高度指导意义。
一、新《医院会计制度》的特点
众所周知，我国新会计准则体系的梳理、调整和修订的一个中心思想就是与国际会计准则接轨，这也是新会计准则的一个重要特点。由此可见，新《医院会计制度》作为新会计准则下医院会计实务的基础，必然也会展现出与新会计准则接轨进而与国际会计准则接轨的特点，尤其是修订后的计量确认方法及披露更加接近国际会计准则。同时，新《医院会计制度》作为一个新生事物，是在融合旧有《医院会计制度》的优势以及2009 年 8 月与 2010 年 7 月《医院会计制度（征求意见稿）》的意见基础上所进行的创新。具有如下特点：
(一)进一步深化了权责发生制
在新《医院会计制度》第一部分第三条明确规定“医院会计采用权责发生制基础”。从而转变了过去医院会计实务中采用权责发生制和收付实现制的核算原则为单独采用权责发生制为编制基础的会计核算。
由于权责发生制是与收付实现制相对应的一个概念，因此长期以来权责发生制在医院会计核算中难以发挥其应有的作用，特别是收入和费用难以确认一直都是困扰医院会计实务的难题。而新《医院会计制度》规定以权责发生制为记账基础则很好地解决了这一问题，实现了收入和费用的有效配比，真实地反映了医院在某一个会计期间的经营状况。
(二)对原有会计科目进行了整合与完善
随着我国新医改的继续深入，特别是医疗保险体系的不断完善，使医院原有的科目已经不能适应新形势的需要。因此新《医院会计制度》对原有的会计科目进行了整合与完善。具体来说包括如下两个方面：
一方面，增加了一些新的会计科目，例如原会计制度对医院对外的投资项目都归入到对外投资这一单独的会计科目中，有些笼统，并不能使医院经营状况得到准确的反映，而新制度中则是将其细化为短期投资、长期投资以及投资收益三个科目，使原有的会计科目得到充实，既准确展现了医院经营状况又加强了对医院财务状况的监管。
另一方面，新《医院会计制度》合并了一些会计科目，将过去在收付实现制原则下设立的会计科目进行了整合，使会计科目更符合权责发生制的要求。例如，新《医院会计制度》将医疗与药品的收支核算科目进行了整合，将旧制度下中“医疗收入”与“药品收入”合并为“医疗收入”，而将“医疗支出”与“药品支出”合并为“医疗成本”等。在对会计科目进行整合后，不仅使新制度中的会计科目实现了与国际会计准则的接轨，而且更为有效地解决了旧制度存在的收支不配比难题。
通过上述特点可以看出，新《医院会计制度》所具有的特点都集中表现在进一步发展原有会计制度优势、改善原有会计制度不足这两方面内容上，是对原有医院会计制度的合理创新。
二、新《医院会计制度》存在的问题
尽管新《医院会计制度》在对原有会计制度进行改进完善的基础上具有许多对医院会计实务有积极意义的特点。但同时也必须看到，新《医院会计制度》仍存在一些问题，突出表现在如下两个方面：
(一)制剂收支核算问题
新制度取消“制剂收入”和“制剂支出”两个科目，而是通过“在加工材料”、“药品”等科目进行制剂收支核算，尽管有利于监控医院制剂生产，但却使医院难以掌握制剂生产和经营效益情况，不利于医院对制剂生产的经营决策。
基于此，应在新制度“在加工材料”、“药品”和“库存物资”科目中设置“制剂”二级科目，在制剂室设置一套制剂生产辅助台账，详细核算制剂生产的收入、支出和结余，每月制剂辅助明细账与医院会计相关科目核对相符。
(二)药品“核定收入、超收上缴”问题
新制度规定，医院药品收入实行“核定收入、超收上缴”的管理办法，这是国家治理整顿药品市场的重大措施。但由于对药品收入比例没有具体规定，使各地难以正确贯彻执行。
基于此，应当促使各地主管部门根据各类医院的不同情况，合理制定药品收入比例的标准，不能搞一刀切，并且实行分步到位，逐年下降。
总而言之，新《医院会计制度》的颁布和实施，推动了我国医院会计制度与我国新会计准则和国际会计准则的接轨，对原有的医院会计制度的优势进行了发展创新，更符合当前新医改的客观要求，但仍有一些残留问题没有得到有效解决，因此只有在日后根据不断变化的形势，结合医院的实际情况，继续对《医院会计制度》不断进行修订和完善，才能确保我国医院改革和发展建设取得成功。
参考文献:
[1]朱林.浅析新会计准则对会计职业判断的新要求[J].企业研究 ，2010年第6期
[2]崔红.医院会计制度改革探讨[J].财会通讯 ，2010年第4期
[3]肖玉芹. 医院会计制度改革之固定资产核算[J]，山东纺织经济，2011年第04期
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