关于施工项目管理审计研究
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作者: 陈陇松
摘要：当前，在施工企业普遍采用工程结算审计，其弊端是只对事后进行鉴定，不能及时有效针对项目实施过程中出现的各种管理问题提出合理的解决意见。而实施施工项目管理审计，是对施工项目建设进行事前、事中、事后的全过程审计，可以充分利用审计资源把握好各个审计阶段的审计关键点，实现有限的审计资源合理分配化、项目管理规范化，最终实现经济效益最大化。
关键词：项目管理 审计 施工企业
引言
根据管理内容对整个项目的重要程度，施工项目管理审计应主要针对以下几个环节进行审核，包括：对项目的内部控制情况的审计、项目的前期策划与组织的审计、材料管理审计、工程分包合同的审计、资金的审计、工程变更的审计、税务管理的审计，本文将结合笔者所接触到的施工企业对这些重要环节的审计情况，进一步剖析管理的薄弱环节和审计的难点，提出具体的审计方法和审计要点。
一、内部控制的审计
内部控制制度是指为加强施工项目各环节和各项目管理部门之间的相互关系、相互制约而建立的一系列程序、制度、方法、措施的总称。建设项目内部控制审计是对建设项目内部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性进行的审计监督。
(一)审计难点
(1)以虚假形式掩盖交易实质，有些业务在程序上非常规范，从取得原始单据到各业务部门审批均依照制度规定进行审核签字，但是某些业务可能存在以某领导意志为主导，业务部门并未真正做到审核把关，其内部控制便自然失效。如：项目经理为处理一些超预算的业务接待费，按排机械管理员虚开机械租赁发票入账。
(2)管理制度是否适应适应管理模式没有量化标准，难于作出准确的判断，一般以其是否对经营业务实施控制为主要标准，因为评价管理制度的优劣不但考虑是否有效控制，还应充分考虑控制成本和控制效率。
(二)审计要点
(1)通过对被审计单位内部控制的了解，掌握被审计单位内部控制情况。在调查了解之后，审计人员对被审计单位施工项目内部控制有初步的认识，此时应对内部控制的健全性、合理性等做出初步评价，初步评估出控制风险水平，确定是否采取依赖内部控制的审计策略。
(2)检查内部控制制度的建立健全情况，评价内部控制制度能否有助于实现项目的控制目标，该项检查主要针对合同管理、材料管理、机械设备管理、资金管理、付款审批等内容，是否符合法规、制度和合同的要求，是否建立有相应的管理制度并评价管理制度的有效性、合理性、可操作性，重点关注所有相关工程管理活动是否有适当的授权、不相容职务是否分离、有关建设项目的经济技术资料、样品等实物是否设立的接近限制等。
(3)检查实际业务执行是否规范，内部控制的运行是否按照设计要求进行，该检查主要针对各业务的循环过程。
(4)评价被审计单位内部控制的强弱，确定内部控制的薄弱环节，对监督控制过程中发现的施工项目内部控制中的问题和薄弱环节，应当采取措施，定期或不定期地进行检查，提出改进意见和建议，及时纠正和完善。
二、材料管理的审计
材料费用一般占高速公路路基工程成本的50%-60%，高速公路路面工程成本的60%――70%，是项目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采购、验收、保管、领用各个环节，需要材料、合同、施工、质检、仓库等多部门的协作，容易出现管理漏洞。
(一)审计难点
(1)材料验收登记制度不健全，不合格材料统计不全面。
(2)材料价格随市场波动较大，价格信息不够透明，使得材料采购价格很难获得公允的价格作为参照依据，材料采购是否合理的取证存在难度。
(3)库存保管制度不健全，没有建立验收、保管、领用的管理制度，不能正确区分材料损耗的原因，到底属于采购、库存保管、加工、施工哪个环节产生的浪费。
(二)审计要点
(1)审查供应商的供应能力，通过对供应商注册资本、纳税情况、资金实力、存货量的审查，向相关人员询问供应商的业务量、信誉等相关情况，审查供应商是否满足供应要求。
(2)审查购进材料是否按合同签订的质量进行验收，采购的材料是否合格，首先检查验收记录是否完整，材料验收手续是否完善，其次检查是否对材料进行筛选和必要的质检、试验，不合格品是否退回或向供应商作相应的索赔。
(3)审查材料价格是否合理，通过对当地市场行情的询价和向周边施工项目了解，看材料价格是否过高。
(4)审查库存保管情况，看是否建立有库存保管制度和出入库领用手续，材料账面余额与库存实物是否相符，采购总量是否控制在施工需求量之内。
(5)审查材料损耗率，分析工程设计用量与实际用量的差额，查找影响材料损耗的原因。
(6)审查上报业主的材料计划是否规范，是否经过有关主管人员的审核；是否每月根据业主下达的施工计划、材料消耗定额及材料成本计划编制项目的材料消耗计划；是否按施工进度、材料的使用范围作为材料发放的依据；计划外领料是否按要求办理备案手续；是否存在通过多报计划从业主单位多提材料进行转售的现象。
(7)审查材料领用情况，是否存在公料私用；在施工用料时是否存在损失浪费和超范围领用材料的现象；对比材料实际领用与材料计划，分析材料节超情况，评价材料使用情况。
三、资金的审计
施工企业建设项目的资金活动贯穿于项目建设的全过程，项目建设的血液就是资金，只有资金不停的流转，项目建设才得以进行。施工企业建设项目资金审计是对于与项目有关的财务收支活动和财务状况进行的审计、是建设单位预（概）算执行情况的重要内容。施工企业建设项目资金审计，包含资金的收支二条主线，对维护财经纪律和国家财政经济秩序，促进项目合理使用资金，提高项目效益，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展有着十分重要的意义。
(一)审计难点
(1)对于账面超付款是否确实属于超付难以界定。账面超付实际是由三种情况情况造成的，分别是根据合同预付工程款、材料款、根据已完工程支付但计量延误尚未结算、确实超付，若要归类准确，除采取口头咨询外还要调阅相关合同、计量单等相关资料，但对于结算延误实际工程量已完成的情况，由于专业知识的欠缺或对于实体工程量测量存在时间性差异，则难以确定是否属于合理支付。
(2)对于项目以虚假经济业务作为依托，转移、挪用资金的行为，由于工程施工过程中的不可预见性太多，所以核实每笔业务的真实性比较困难，只能从概预算整体上控制。
(二)审计要点
(1)资金来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；建设项目资金是否落实；建设资金是否及时到位；资金使用是否合规，有误转移、侵占、挪用资金的情况发生。
(2)工程款结算是否真实，是否符合国家法律法规及公司的相关制度；是否将不合理的费用摊入工程成本，单位工程成本是否准确；往来款项是否真实，是否经过函证；是否有“账外账”等违纪情况。
(3)对项目的设备采购、材料款的支付是否按照项目建设的合理需要或设计标准进行采购，有无盲目采购行为。
四、施工项目管理审计的有效实施策略
施工项目管理审计是从施工项目中标后至施工项目竣工结算的全过程审计，为保证施工项目管理审计的顺利开展，研究建议主要从审计工作机制、审计规范、审计活动、审计理论四个方面来阐述。
(一)建立施工项目管理审计工作机制
在建立施工项目管理审计工作机制方面，我们认为应重点做好三个方面的工作，首先，应创建施工项目管理审计的文化；其次，应提升施工项目管理审计的力量；再次，应完善施工项目管理审计制度；最后，应拓宽施工项目管理审计的范围。
(二)完善施工项目管理审计规范
在完善项目管理制度方面，我们认为应重点完善项目管理评价指标、项目管理策划书、项目考核激励办法和各项业务管理制度。通过完善项目管理制度，可以加强项目管理，使各项工作有序开展，提高工作效率，明确管理者的责、权、利，也可以为施工项目管理审计提供审计依据和审计标准。
(三)固化施工项目管理审计行为活动
施工项目管理审计行为活动指施工项目审计活动的内涵，也可以认为是管理审计行为主体的相关活动，为达到某一特定管理审计目标所采取的行为活动，具有环境性和动机性等特征，在一定环境制约下，形成一定行为活动。在施工项目管理审计的不同阶段，同一审计行为主体，其动机可能显著不同，具有高度的复杂性。在内部动因驱动和外部环境的刺激下，依照审计行为目标的要求，遵循一定的行为规范，对某种标准的遵循性进行评价，并把审计结果传达给利益相关者。
五、结语
工程项目是施工企业经济效益的源头，要想保证企业的稳定和可持续发展，就必须加强项目管理，强化施工项目控制。而施工项目审计作为企业项目管理控制体系的一个组成部分，帮助项目改善管理，提高经济效益，促进企业总体经营目标的实现，是其宗旨和任务，也是内部审计发展的必然趋势。
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