浅谈专项资金绩效审计
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作者: 沈岚
摘要:随着我国积极财政政策的实施，国家将投入大量的专项资金用于能源、交通等基础设施方面的建设，用于农业和民生等方面的投资。审计机关通过依法履行审计监督职责，积极开展财政专项资金绩效审计，对于有效提高专项资金的使用绩效，实现财政资源的合法、公平、高效配置，增强政府的宏观经济调控能力，具有十分重要的意义。本文以专项资金管理和使用为审计目标,强调了审计方法和技术,并试图对提高专项资金效率做一些有益的思考和探索
关键词:专项资金 绩效 审计
一、紧紧围绕资金管理和使用两方面，确定审计目标
实施专项资金绩效审计时，在全面审计的基础上，要突出重点，紧紧把握好资金管理和使用两方面，围绕这两条主线以财政资金来源为起点，根据资金走向，进行全过程审计。
(一)专项资金的管理是否科学
主要是指被审计单位在专项资金管理方面经济性、效率性、效果性。其主要包括：是否符合本地经济发展的总体规划，项目申报的程序是否合规，项目的总体规划是否符合国家下达的计划，是否建立了项目库以及了解项目的管理情况，是否改变投资规模、变更经营目标，项目管理人员是否职责明晰，是否定期接受检查监督，查看各级财政配套资金是否及时、足额下达，并进入专项资金专户，是否存在资金不足或亏空，有无滞留在专户之外，是否将资金用于平衡地方财政预算，有无将资金挪用于其他方面，是否对以往审计提出的问题进行整改，专项资金管理是否到位等。
(二)专项资金的使用情况是否合规
专项资金使用是否规范，是否存在浪费和闲置现象，是否存在挤占、挪用、截留现象，是否存在变更资金用途，专项资金是否实行专项核算、专人管理、专款专用，是否坚持以资金定项目，按项目管理资金，制度明确规定需实行报账制是否予以执行，还要重点关注报帐手续的合规性、真实性问题。
二、科学运用审计方法和技术
绩效审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施、审计报告和后续跟踪四个阶段。专项资金绩效审计方法和技术灵活多样，并且对审计方法和技术的使用也少有限制。常用的绩效审计方法和技术有数据收集方法和数据分析方法两大类。常用的数据收集方法有：审阅、观察、访谈、比较分析、调查问卷、文献研究、研讨、准实验法等；常用的数据分析方法有：定性分析法和定量分析法。
(一)在审计立项和审计准备阶段，审计人员根据重要性水平测试的结果，确定重点范围和重点领域以及实质性测试的性质和范围
如对会计报表的总体复核，检查波动幅度较大的项目，分析其合理性，对异常波动的项目，确定为重要审计领域。分析性复核运用的目的，是加深对被审计单位业务的了解，确定审计重点，制定更有针对性的审计方案。
(二)在审计实施阶段，常用数据收集方法在专项资金绩效审计取证程序中广泛应用
常用审计取证方法在绩效审计中是最普遍、最常用的方法，但与以真实性、合法性为目标的审计相比，这些方法的侧重点发生了变化。如审阅法―审阅被审计单位的书面文件资料是专项资金绩效审计中获取数据资料最直接、最有效的方法，审阅的对象可以是历史和现实的文件资料，如财务资料、预算、合同等，也可以是对未来和前景进行预测的数据资料，对文件资料的审阅和研究有助于审计人员掌握有用的信息和数据，但必须紧密围绕审计目标，并需对文件内容的可靠性作出适当评估。
(三)在审计报告和后续跟踪阶段，审计人员要充分运用专业判断，对不同种类的分析结果进行综合，寻找数据的因果关系，对照标准进行评价，对所发现的问题进行汇总，进而找出问题形成的原因，形成对审计事项的结论
通过对专项资金效益审计的后续跟踪检查，一方面，可以检查效益审计报告中所提出意见和建议的落实情况和实现程度，另一方面，可以检验审计报告的内容是否符合实际，提出的意见和建议是否切实可行，从而使审计工作的职能和作用得以充分发挥。由于效益审计是以建议方式提出审计意见的，执行起来往往也需要相当长的时间才能见效，所以后续审计应尽可能从经济、技术、财务等方面所产生的效应进行审查。
三、改进管理和提高效益作为最终目标
专项资金绩效审计的最终目标是促进被审计单位对专项资金改进管理和提高效益，所以，审计人员需要针对审计发现的问题和原因提出有建设性的审计意见和建议。
(一)揭示问题，分析原因
审计人员对审计发现的问题要进行揭示，对问题产生的原因要进行分析，在查找问题成因的过程中，要注意循序渐进，先通过表面现象的分析找出直接原因，并进行深入探讨，找出问题的根本原因。在获取和分析数据的过程中仍然可以继续提炼、丰富和完善评价标准，力求准确分析造成专项资金管理和使用不规范、低效的原因。
(二)提好建议，力求可行
审计机关能否提出好的审计建议，为专项资金改进管理和提高效益提供标准，是审计工作服务性、建设性作用的有效体现。所以，笔者认为，专项资金绩效审计工作的好坏，能否发挥作用，取决于审计建议的质量。审计建议应当集中于需要怎样改善和加强工作，而不要直接建议被审计单位怎样完成工作。
(三)落实建议，提升成效
合理化的审计建议具有针对性、前瞻性和可操作性，不仅能解决发现的问题，而且能推动被审计单位对有关问题的整改和审计建议的落实，促进被审计单位规范管理，及时纠正不当行为，提高专项资金使用绩效，提升审计成效，使专项资金绩效审计的最终目的得到实现；同时也会引起社会和相关部门的关注，扩大审计影响，拓展审计工作发挥作用的空间，体现审计执行力。
参考文献:
[1]审计技术方法.主编：董大胜,中国时代经济出版社
[2]公共财政框架下财政专项资金审计.主编：许永利,中国审计
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