浅析新医院会计制度

来源:用户上传      作者: 任万群

　　摘要：医院会计制度是会计核算报告的基础。随着外界经济环境和医改政策的逐步深入，医院的管理水平不断提高，业务范围和十年前相比更加复杂，在这种情况下，出台了新的会计制度，对原有的会计科目进行了扩充和整理，在一个系统中体现了预算和财务两种信息，新制度反映出与企业会计准则接轨的趋势，更容易被信息使用者理解，增强了通用性。同时，本文也提出了对新制度的两点看法。
　　关键词：权责发生制 科研教育收支 投资收益
　　
　　财政部于2011年1月1日颁布了新医院会计制度,这是在继1999年医院会计制度之后,为应对外界环境的变化而制定的新的制度。1999年的医院会计制度在过去十余年中为医院会计行业的发展起到了重要作用，规范了会计行为，提高了会计信息质量，对资产的保值增值起到了非常重要的作用，财务报表反映的信息日益受到需求者的关注，会计的管理职能也得到加强。
　　经过十余年实践，外界经济环境和医院内部管理水平发生了重要的变化，国家鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业，医疗卫生体制改革逐步深入，医院的业务在市场化条件下更加复杂，管理者和决策者对财务信息的要求更加细化和准确，2011年新的医院会计制度进行了修订，新制度规定的计量确认方法及披露更加接近国际会计准则，在体现医院事业单位核算特点的同时，进一步融合了企业会计制度的优势，综合下来有以下几点：
　　提出医院采用权责发生制为编制基础，医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。相比于原制度规定，强化了医院作为独立经营个体的意识，符合目前医院财政收支以及与上级部门下达的款项在整个经营资产中比重下降的现状。单独采用权责发生制为编制基础，改变了权责发生制和收付实现制并存的核算状况，将收入和费用相配比，划分资本性支出和收益性支出，真实准确反映出一个会计期间的经营成果和财务状况。
　　新制度对会计科目体系进行了全面的梳理和完善，增加了部分新会计科目，充实了会计科目的确认、计量等核算内容。例如原制度中对外投资会计科目，新制度采用了短期投资、长期投资科目以及投资收益科目，并且充实了投资价值的确认、计量、收益以及出售的会计处理方法，将投资取得的收益从其他收入中分离出来，有利于对投资收益的评价和监督；对于其他应收款科目，新制度规定也要计提坏账准备，扩大了计提范围，更符合谨慎性原则。收支科目中设立财政专项补助收入一级科目和基本支出、项目支出两个二级科目，期末将基本支出项目支出分别转入本期结余和财政补助结转，体现了医院的公益性特点；将科研、教学项目收支在收入费用表中单独列支，随着医院为科研、教学工作投入的人力、物力、财力逐渐增多，将科研教学经费单独列支，符合会计核算中重要性原则，规范了医院的收支核算，提高了信息质量。
　　取消了固定基金，设立了待冲基金科目，核算医院财政补助、科教项目收入构建或者购买的资产，当计提折旧、摊销或领用时再予以冲减，余额反映了财政及科教资金留存在医院还没消耗的部分。例如当固定资产发生折旧时，按财政补助、科教项目资金形成的部分，借记待冲基金，贷记累积折旧，实现了将不同来源资金形成的固定资产分别计提折旧，解决了由财政补助资金形成资产的折旧问题，实现了在一个会计体系中同时体现预算信息和财务信息，也有利于反映医院的真实成本，为成本核算提供准确依据。
　　设置累计折旧科目，取消了修购基金账户，固定资产账面价值更加真实。旧制度下固定资产账面价值从使用到报废过程中始终以原值反映，损耗的部分没有体现，而且作为累积折旧变通的修购基金并不是固定资产的抵减科目。修购基金是根据医院收入或结余计提的，不能反映固定资产的实际使用状况，导致报表上固定资产未能真实反映其真实价值。新制度中计提折旧后的固定资产的核算避免了上述问题，通过合理计提折旧，将固定资产消耗的价值逐步体现到经营活动中，以成本或费用的形式和当期的收入配比，真实的反映了当期的实际成本，固定资产的账面价值也得到真实体现，医院的财务报表能更真实的反映资产净资产以及收支结余的情况。
　　新制度中财务报表体系更加完善, 增加了现金流量表，披露信息更加完整。医院的现金流量在很大程度上影响医院的生存和发展，随着市场竞争机制以及医保政策的深入，以现金为基础的现金流量表更能为使用者提供及时可靠地信息。例如医疗收入中医保结算的部分可能有部分因为超额或者时间差等原因难以收回或者拖延收回，而应收医疗款也可能部分难以收回，在权责发生制下，属于医院的这部分资产已经确认，现金流量表就能够提供更为精确地信息，反映医院经营中的获取现金能力，现金运转效益和效果，收支结余的质量，为政府、银行等使用者经营决策提供信息。新的财务报表体系，在向国际惯例和企业会计制度靠拢的同时，也兼顾了实际情况，满足了财务管理、预算管理、成本管理等多方面的需求。
　　结合企业会计制度，对新制度的两点思考。一、增设财务费用科目，规范借款的费用支出。将利息单列开来，可以更好的反映资金的的利用效益和利息负担情况。二、借鉴会计准则中资产减值的处理方法，设立减值准备科目。目前医疗设备日新月异，许多医疗设备已经贬值或者不再使用，但是只要未申报核销，这部分资产总是挂在账面上，造成账面数与实际不符。以公允价值计量、计提减值准备，保障了资产的质量，体现了谨慎性原则，也为医院及时更新设备、提高设备的使用效率提供依据。
　　会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的依据，是会计核算和报告的基础。随着医疗卫生体制改革的深入，医院面临优胜劣汰的市场选择，新医院会计制度规定的会计确认计量依据，能够对医院的经济活动进行准确的核算和监督，提高医院管理水平和运行机制，将对医院改革和发展建设等多方面产生重大而深远的影响。

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