基于政府利益要求及其实现方式的非财务指标关注程度实证研究
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作者: 刘 利
[摘要]从政府角度出发,对政府所关注的反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标进行了排序研究和分组研究。研究得出结论:政府对不同类的反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标的关注程度存在显著的差异;越是反映政府排列在前的利益要求和实现方式信息的非财务指标越受政府关注。企业对政府相关信息的充分沟通更易取得政府对企业的理解和支持。企业除应按相关法律法规的规定进行规定信息的披露外,还应当根据本企业利益相关者政府对非财务指标关注的需要以及关注程度的差异对政府所关注的非财务指标信息对政府进行充分信息沟通,以满足政府关注相关信息的需要。
[关键词]政府;非财务指标;关注程度;实证研究
[中图分类号] F235.1[文献标识码] A[文章编号] 1673-0461(2010)02-0080-05
政府的主要职能是:运用经济、法律等政策和手段调控国民经济运序,维护正常的交易秩序,并站在公正的立场上,调节不同所有者、经营者、劳动者之间的矛盾和冲突。政府对企业的投入主要是赋予企业依法经营的权利以及提供各种公共设施。政府的利益主要关注的是有可靠不断增加的税收、企业能稳定社会秩序和稳定提供就业,提高社会公德水平[1]。政府的利益要求主要通过依法加强税收征管、依靠法律、加强企业道德建设来实现。对不同的利益要求和不同的实现方式,政府的重视程度是有差异的。政府对其利益要求的重视程度,由大到小,依次为:有可靠不断增加的税收、企业能稳定社会秩序、企业能稳定提供就业、企业能长期生存与发展、企业能提高社会公德[2]。政府对其利益要求实现方式的重视程度,由大到小,依次为:依法加强税收征管、依靠法律、加强企业道德建设、依靠社会、掌握企业就业情况[3]。
政府总是非常关注反映自己利益要求和实现方式信息的非财务指标。国内外从事财务指标研究的文献浩如烟海,但从事非财务指标研究的文献却非常少,且大都集中在非财务指标运用意义的研究和非财务指标在企业绩效评价中的构建和运用,系统地进行非财务指标研究的文献难觅踪影。目前国内外还没有人从利益相关者角度进行过非财务指标排序研究和分组研究。本文从政府角度出发,对政府所关注的反映其利益要求和实现方式方面信息的非财务指标进行排序研究和分组研究。为了进行研究,笔者查阅了大量中外文献,收集了2,700多个企业非财务指标,这些非财务指标从各个角度反映了企业各方面的非财务信息。笔者从中挑选、整理出1,217个利益相关者所关注的非财务指标,其中定性指标503个,定量指标714个。为了深入进行利益相关者非财务指标研究,笔者根据这些非财务指标所反映的信息,将这1,217个企业非财务指标划分为企业基本信息指标、企业效率指标、企业能力指标、企业管理指标等65个一级指标,并根据研究的需要,在一些一级指标下,分设有若干级子指标。为了深入了解包括政府在内的利益相关者对这些非财务指标的关注程度和不同类别的利益相关者对这些非财务指标的关注差异,笔者从2008年3月开始,至2009年1月期间,对利益相关者所关注的反映其利益要求和实现方式信息方面的非财务指标进行了实证研究。
本研究主要通过实地访谈和问卷调查两种形式取得,采用的方法是专家调查法和问卷调查法两种。
首先,笔者在文献研究和实地访谈的基础之上宽泛地罗列出政府所有可能关注的非财务指标,然后约请了先前85位来自企业界的经理人员和20位来自高校和研究所长期从事企业管理研究的专家,对政府可能关注的反映自身主要利益要求及其实现方式信息的非财务指标进行评价,然后根据他们的评价制作反映政府利益要求及其实现方式信息的非财务指标调查表[2] [3]。调查表中,非财务指标的入选依据是,如果笔者所提供的反映某一利益要求或实现方式信息的非财务指标的专家入选率在50%以上,笔者就将其作为备选项目,列入正式的调查问之卷之中。
然后,笔者从2008年3月开始,先后在长沙、上海、深圳、广州、东莞、南昌等10个城市,对这些城市的42家企业的91名高级管理人员进行了深入访谈,了解这些企业的利益相关者政府有何利益要求,政府希望如何实现自己的利益要求、政府关注哪些反映自己利益要求和实现方式信息的非财务指标。在进行了91 份的试调查以后,笔者从2008 年3月10日开始进行正式的问卷调查,截至2009 年1月22日完成,共历时10个多月。由政府对其所关注的反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标的关注程度进行排序。问卷内容主要包括:填写者的基本情况、从关注程度角度对所给出的非财务指标进行排序、有无其他关注的非财务指标等。问卷调查范围包括四川、广东、上海、湖南、江西、云南、湖南、新疆、安徽等 13 个省市,调查范围主要以东部、中部和南部为主,涵盖了全国东南西北中五个地理位置。本次问卷调查,共发放865份调查问卷,实际回收调查问卷516份,问卷回收率为59.65%。有效问卷数为509份,问卷有效回收率为98.64%。样本回收公司531家,样本基本分布情况如下:
1.从所调查的企业发展阶段来看,创业阶段企业有 64家,发展阶段企业186家,成熟阶段企业197家,衰退阶段企业84家,分别占样本总数的 12.05%、35.03%、37.10%和15.82 %;
2.从企业性质来看,国有企业有182家,集体企业112家,民营企业123家,三资企业114家,分别占样本总数的34.27 %、21.09%、23.16%和21.48 %;
3.从企业上市情况来看,上市公司有195家,非上市企业336家,分别占样本总数的36.72%、63.80 %;
4.从企业规模来看,大型企业有192家,中型企业238家,小型企业101家,分别占样本总数的36.16%、44.82 %和19.02%;
5.从企业类型来看,生产企业有281家、商品流通企业126家、服务企业124家,分别占样本总数的52.92%、23.73%和23.35%。
从样本的分布来看,样本量已经满足了进行统计分析的基本要求。本实证研究的主要资料和主要过程如下:
一、政府的利益要求及其实现方式及其相应关注的非财务指标
根据调查,政府对每类利益要求和每类利益要求实现方式都有着相应关注的非财务指标。
二、有效问卷调查对象政府的描述性统计表2. 有效问卷调查对象政府的描述性统计(N=506)
三、数据处理与分析
将问卷排序内容转化为数值型数据,录入SPSS13.0软件进行处理。
数据处理方法:首先进行描述性统计(descriptive statistics),计算出政府的非财务指标关注程度得分均值,然后进行均值比较(compare means)和配对样本T检验(paired-samples T test),判断这些排序是否具有统计意义。
数据分析结果如下:表3.政府所关注的非财务指标关注程度描述性统计
注:某一类非财务指标得分值越小,表明政府对这一类非财务指标越关注、从而越重视。下同。 表4. 政府所关注的非财务指标关注程度
均值差异配对样本T检验结果
注:p**≤0.05,下同。
以上是SPSS软件的统计结果。其中,政府对非财务指标的关注程度被表达为得分均值,某一类非财务指标得分均值越小,表明政府对这一类非财务指标的关注程度越高,从而对这一类非财务指标越重视。经过以上非财务指标均值差异配对样本T检验,上述非财务指标均值差异在统计学上具有非常显著的统计意义。
四、政府非财务指标关注程度的排列整理
将政府对非财务指标的关注程度排列顺序整理成表:表5.政府非财务指标关注程度排列表
1.政府对不同类的反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标的关注程度存在显著的差异,有关注程度之分。政府对反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标关注程度,由大到小,依次为:①企业能力、效率、水平、竞争力指标;②企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标;③企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标;④企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标;⑤企业形象、信誉、知名度指标。
2.政府利益要求和实现方式重要性的大小决定着政府利益要求和实现方式信息的非财务指标的关注程度和排列顺序。政府总是从其利益要求和实现方式重要性的角度对反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标进行关注,并且总是按照其利益要求和实现方式重要性由大到小的顺序对反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标进行排序。越是反映其重要性大的利益要求和实现方式信息的非财务指标越受其关注。越是反映其排列在前的利益要求和实现方式信息的非财务指标越受其关注。政府所关注的反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标的关注程度排列顺序同其所看重的相应利益要求和实现方式的排列先后顺序相同。
3.政府最关注的是企业生存发展状况指标。政府非常关注企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标。政府对企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标的关注超过对企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标和企业形象、信誉、知名度指标的关注。
4.政府对企业形象、信誉、知名度指标的关注不及对企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标的关注。
五、对反映政府利益要求和实现方式的非财务指标的关注程度进行进一步的研究――差异比较分析
进行单因素方差分析(ANOVA),了解不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业的利益相关者政府对反映其利益要求和实现方式的非财务指标的关注程度是否存在差异。差异比较分析结果如下:表6. 政府所关注的非财务指标关注程度差异比较分析政府所关注的反映其利益要求和实现方式的非财务指标的关注程度差异比较分析表明:
不同企业性质的利益相关者政府对企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标、企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标、企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标、企业形象、信誉、知名度指标的关注程度存在非常显著的差异;
上市与否的利益相关者政府对企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标、企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标、企业形象、信誉、知名度指标的关注程度存在非常显著的差异,对企业能力、效率、水平、竞争力指标、企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标的关注程度存在显著的差异;
不同企业规模的利益相关者政府对企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标、企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标的关注程度存在非常显著的差异,对企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标、企业形象、信誉、知名度指标的关注程度存在显著的差异;
不同发展阶段的利益相关者政府对相关指标的关注程度不存在显著的差异;
不同企业类型的利益相关者政府对企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标、企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标的关注程度存在非常显著的差异,对企业形象、信誉、知名度指标的关注程度存在显著的差异。
为了进一步了解不同性质、是否上市、不同规模、不同发展阶段、不同类型企业的利益相关者政府对反映其利益要求和实现方式的非财务指标的关注程度差异,对以上差异进行分组均值分析,分析结果如下:表7.政府关注的非财务指标关注程度分组均值
分析结论如下:
1)从企业性质来看,对企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标,国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业的利益相关者政府比民营企业、集体企业、三资企业的利益相关者政府更关注,三资企业的利益相关者政府比民营企业、集体企业的利益相关者政府更关注,民营企业的利益相关者政府比集体企业的利益相关者政府更关注;对企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标,国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业的利益相关者政府比民营企业、集体企业、三资企业的利益相关者政府更关注,民营企业的利益相关者政府比三资企业、集体企业的利益相关者政府更关注,三资企业的利益相关者政府比集体企业的利益相关者政府更关注;对企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标,国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业的利益相关者政府比民营企业、集体企业、三资企业的利益相关者政府更关注,国有独资企业、国有控股企业的利益相关者政府比国有参股企业的利益相关者政府更关注,国有独资企业的利益相关者政府比国有控股企业的利益相关者政府更关注;对企业形象、信誉、知名度指标,民营企业的利益相关者政府的关注程度超过国有独资企业、国有控股企业、国有参股企业、集体企业、三资企业的利益相关者政府,国有独资企业的利益相关者政府的关注程度超过国有控股企业、国有参股企业、集体企业、三资企业的利益相关者政府,国有参股企业、三资企业的利益相关者政府的关注程度超过集体企业的利益相关者政府;
2)从是否为上市公司来看,对企业能力、效率、水平、竞争力指标、企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标、企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标、企业形象、信誉、知名度指标,上市公司的利益相关者政府比非上市公司的利益相关者政府更关注;
3)从企业规模来看,对企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标、企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标,大型企业的利益相关者政府比中型企业、小型企业的利益相关者政府更关注,中型企业的利益相关者政府比小型企业的利益相关者政府更关注;对企业管理、领导班子、管理人员、员工素质指标、企业形象、信誉、知名度指标,大型企业的利益相关者政府比中型企业、小型企业的利益相关者政府更关注;
4)从企业发展阶段来看,不同发展阶段的利益相关者政府对相关指标的关注程度不存在显著的差异;
5)从企业类型来看,对企业贡献、社会效益、利益相关者保护指标、企业战略、稳定性、人员流动、道德水平、社会责任感指标,生产企业、服务企业的利益相关者政府比流通企业的利益相关者政府更关注;对企业形象、信誉、知名度指标,生产企业的利益相关者政府比流通企业、服务企业的利益相关者政府更关注,服务企业的利益相关者政府比流通企业的利益相关者政府更关注。
对反映政府利益要求和实现方式信息的非财务指标关注程度进行进一步的研究表明:企业因素产生了政府同一类反映其利益要求和实现方式信息的非财务指标关注程度差异。不同性质、是否上市、不同规模、不同类型企业的股东对反映其利益要求和实现方式信息的同一类的非财务指标的关注程度可能存在显著差异;不同发展阶段的利益相关者政府对相关指标的关注程度不存在显著的差异。
总之,政府非常关注反映自己利益要求和实现方式信息的非财务指标。企业对政府相关信息的充分沟通更易取得政府对企业的理解和支持合作。企业除应按相关法律法规的规定进行规定信息的披露外,还应当根据本企业利益相关者政府的特点和政府对非财务指标关注的需要以及关注程度的差异对政府所关注的非财务指标信息对政府进行充分信息沟通,以满足政府关注相关信息的需要。
[参考文献]
[1]刘利.利益相关者利益要求正当性解说[J].重庆工商大学学报(西部论坛),2008,(4):83-87.
[2]刘利.利益相关者利益要求的实证研究[J].山西财经大学学报, 2008,(7):61-68.
[3]刘利.利益相关者利益要求实现方式实证研究[J].西安财经学院 学报,2009,(2):78-86.
An Empirical Study on Concern Extent of the Non-financial Indicators Based on the Requirements of Governments’ Interests and Their Realization Ways
Liu Li1,2
(1.Business and Management School , Sichuan University,Chengdu 610064,China;
2.Hunan College of Finance and Economics,Changsha 410205,China)
Abstract: From the perspective of Government, this article carries out researches on sequencing and grouping the non-financial indicators reflecting the information of Governments’ interest requirements and their realization ways concerned about by Government. The findings indicate that: There are significant differences among Governments’ concern extent about the different types of non-financial indicators. The more priority some of Governments’ interest requirements are given to, the more attention by government is paid to the non-financial indicators reflecting the information of Governments’ interest requirements and their realization ways. It is more likely for the enterprises often fully communicating with Government to get the understanding and support by Government. Therefore, apart from the required disclosure of information according to relevant laws and regulations, enterprises should fully communicate with Government about the information of the non-financial indicators according to Government’s various demand and different concern extent so as to satisfy the information requirement by Government.
Key words: Governments; non-financial indicators; concern extent; empirical study
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