现代企业的公司治理与会计控制的关系研究

来源:用户上传      作者: 周 芸

　　[摘 要] 现代企业需要完善的公司治理结构和会计控制体系,公司治理结构是企业管理的基础,而财务会计控制是企业管理的核心,因此只有将公司治理结构与会计控制体系有机的结合起来,才能实现企业决策、激励和监督机制的有效运行,达到现代企业管理的目的。
　　[关键词] 现代企业 公司治理 会计控制
　　
　　在两权分离的条件下企业必须建立一个有效的公司治理机构,以便控制经营者的行为,使其经营活动自觉追求股东及其他利益相关者的财富最大化,实现经理层的利益与股东利益的一致。同样,在两权分离条件下,财务会计作为以对外报告为主要特征的会计形式,是企业与外部连接的桥梁和纽带。其主要功能是为企业外部利益相关者评价经营者受托责任履行情况提供真实、准确的财务信息。
　　因此,一方面,公司治理的目标是要通过一系列制度安排对经营者进行有效激励和约束,实现公司价值和各方利益的最大化;另一方面,由经营者对外提供的财务会计信息是衡量经营者业绩的重要依据,而许多研究的结论都表明经营者为了自身的利益有虚报经营业绩、提供虚假会计信息的动机。而在这样的现实背景下,如何在公司治理结构中设计对财务会计信息质量控制的制度安排,已经成为会计领域研究的重点问题。
　　一、公司治理结构对会计信息的需要
　　公司治理是伴随着现代企业的出现而产生和发展的,是基于企业所有权与经营权相分离后而引发的有关委托代理关系及“内部人控制”等问题而产生的一系列制度安排,它包括治理结构和治理机制两方面的内容。公司治理结构主要是由所有者、董事会和高级执行人员及高级管理人员三者组成的一种组织结构,在这种结构中,上述三者形成一定的制衡关系;公司治理机制,指的是一系列通过证券市场、产品市场和职业经理人市场等来对公司治理发挥作用的机制,如公司法,内部控制制度、证券法、会计准则、审计、经营者激励、代理权竞争等。二会计控制是指由企业的各个层次,包括所有者、董事会、经营者和其他利益相关者为了保护资产的安全、检查会计数据的准确性和可靠性而实施的一系列方法、措施和程序的总和。
　　二、会计控制系统对公司治理的影响
　　会计控制系统与公司治理有着天然的联系,有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。会计控制系统是根据公司治理的需要而设计的、用于维持公司治理中相关利益主体相互制衡的一种制度安排,其基本功能是限制委托人和代理人之间财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性。在现代企业中,完善的会计控制系统在公司治理领域中的作用主要表现在:
　　1.有助于抑制“内部人控制”。公司治理中的核心问题,是出资人如何激励或约束经理人员,使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象,增加管理的透明度,从而达到控制代理成本、抑制“内部人控制”的目的。
　　2.有助于资本市场对公司的监控。充分有效会计信息有助于增进资本市场监控公司的有效性则是共识。尤其是近些年来,通过资本市场并购公司浪潮一直未见消退,如何提高会计信息的透明度和有效性,以降低资本重组的代价,广受关注。
　　3.有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成,有效地保护作为“委托人”的外部投资者的利益,从而增强投资者的投资信心。
　　三、建立基于公司治理结构的会计控制体系
　　基于公司治理结构的会计控制体系是从会计组织机构设置、权责安排、人员配备、会计控制中心定位等方面来确定股东会、董事会或监事会、经理层等不同权力主体之间关系的制度安排。这一会计控制体系包括两方面内容:(1)公司治理结构导致股东会、董事会或监事会、经理层等权力主体之间形成不同的权力界限。基于公司治理结构的会计组织结构是针对不同的权力主体确立会计控制权,建立会计组织结构和运行机制。(2) 针对投资中心、利润中心、成本中心分别确立不同层次的财务控制权。企业集团针对非全资控股子公司设计内部控制时,由于存在中小股东,要注意财务、会计控制制度安排以及实施的合法性,以避免大股东(控股公司)对小股东权益的损害,避免发生违法行为。
　　基于公司治理的会计控制,实行决策、执行、监督分权制衡制度。在法律框架内,基于公司治理结构设计财务、会计、审计组织结构,应建立所有者层次、经营者层次财务组织。所有者层次财务组织,例如,股东会委派财务总监,主要债权人列席董事会,董事会中建立财务委员会、审计委员会、设立独立董事等。财务委员会作为投资中心的核心组织,对财务、会计负责人实施监督,提高财务决策的科学性;审计委员会与内部审计经理进行信息沟通并制约,避免或减少信息不对称。经营者层次财务组织主要为经营者控制资金流、物流、信息流服务,为履行其经营管理责任而发挥作用。公司存在各类弱势群体,在公司治理结构设计和会计控制体系设计时需要考虑如何维护弱势群体的权益。独立董事可代表弱势群体利益,对大股东或内部人形成制衡。
　　
　　参考文献:
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