浅议煤炭企业成本管理与控制
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【摘 要】 煤炭市场的“黄金十年”培育和壮大了一大批大型煤炭企业。同时，高速发展期也掩盖了一些大型煤企自身存在的诸多问题。在新形势下，成本优势是企业在相当长时间内的重要竞争优势，抓好成本管控意义重大。论文参照集团公司旗下W公司，简要分析煤炭企业成本构成和成本核算的特点，阐述加强成本管控的措施，旨在提升煤炭企业成本管理水平和核心竞争力。
【Abstract】The "golden decade" of the coal market has nurtured and expanded a large number of large coal enterprises. At the same time， the period of rapid development has also covered up a number of problems existing in the large coal enterprises themselves. Under the new situation， cost advantage is an important competitive advantage for enterprises for a long time， and it is of great significance to pay attention to cost control. Referring to the W company of the group company， this paper briefly analyzes the cost structure and characteristics of cost accounting of coal enterprises， and expounds the measures to strengthen cost control， aiming at improving the cost management level and core competitiveness of coal enterprises.
【关键词】煤炭企业;成本核算;成本控制
【Keywords】 coal enterprises; cost accounting; cost control
【中图分类号】F426.21;F406.72 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2019）04-0043-02
1 煤炭在国民经济中的重要地位
煤炭素有“工业粮食”之称，多煤少油缺气一直是我国能源的基本现状。数据显示，在一次性能源消费中，煤炭占比超过70%。中国煤炭工业协会近年来的数据表明，我国仍然是世界最大的煤炭生产与消费国[1]。可见，煤炭资源在我国能源格局中占据主体地位，在可预见的几十年内不可替代。
2 W公司概況
W公司是集团公司旗下煤炭企业，是经陕西省政府批准，由集团公司出资51%，陕西省某有限公司出资49%共同组建的股份制公司。公司注册资本金3.9亿元，主营煤炭开采、洗选及销售。
3 成本核算的重要性
首先，成本核算直接影响企业的财务经营成果和股东利益。其次，成本是企业产品定价的重要依据。再次，及时准确的成本核算是成本分析和控制的前提。而系统深入的成本分析，能发现企业成本管理的问题，指导生产，降本增效，提高企业利润[2]。
4 煤炭企业的成本构成
煤炭企业成本构成没有绝对的划分标准，本文将煤炭企业完成成本具体分为开采准备成本、煤炭资源成本、生产成本、环境成本、安全成本和转产发展成本等。
以W公司为例，目前适用9%的煤炭资源税税率;执行15元/吨的安全费用提取标准;对环境保护税实行按月计提，按季缴纳的管理方式，每月环境保护税成本约10～15万元。
5 W公司现行的成本核算方法
W公司根据《企业产品成本核算制度（试行）》《企业产品成本核算制度——煤炭行业》等财经法规制定了W公司《煤炭成本（费用）管理办法》，按制度规定开展煤炭成本费用核算。
5.1 成本核算对象
W公司以煤炭产品为核算对象，具体包括原煤、洗选煤，其中，洗选煤又分为末煤、块煤。
5.2 成本中心和会计科目设置
根据制度规定和生产实际，W公司设置原煤成本中心和洗选煤成本中心，对这两个成本中心，按照成本项目，对产品成本进行归集、分配和结转，计算产品成本。
W公司设置“基本生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等会计科目，核算产品成本。
5.3 产品成本归集、分配和结转
①原材料的归集。W公司对生产商品煤使用的主要原材料按照实际成本进行核算，采取月末一次加权平均法结转原材料成本。②燃料和电费的归集。W公司生产产品使用的燃料和电费依据实际成本核算，根据消耗量计算和归集成本。③直接人工成本。W公司将直接从事商品煤生产的人员的薪酬，计入基本生产成本。④制造费用的归集。W公司对将组织和管理商品生产而发生的各项间接费用，计入制造费用。⑤制造费用的分配和结转。W公司对成本中心发生的制造费用按照费用要素归集后，月末全部分配转入商品煤的生产成本。⑥成本中心的结转。W公司根据原煤全部投入洗煤厂的生产工艺实际情况，月末，将基本生产成本（原煤成本中心）全部转入基本生产成本（洗选煤成本中心）。⑦产成品成本的分配和结转。W公司产品成本计算采用“品种法”。实际生产成本采用价格系数法在各种煤炭产品品种之间分配。月末，W公司根据市场情况，将售价最高的品种折合系数确定为1，按照分品种的售价（不含增值税）计算折合系数，将各种产品的实际产量折合为标准产量，分别计算出分品种当月实际生产成本（结转数）和分品种当月实际单位生产成本。具体计算办法不再赘述。 5.4 专项资金的核算
①维简费和井巷折旧费。按照相关规定，W公司按煤炭产量每吨10.5元提取煤矿维持简单再生产费用。其中，按每吨2.5元作为井巷折旧费，每吨8元作为维简费使用。②安全生产费。依据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕6号）的相关要求，W公司按煤炭产量每吨15元标准提取安全生产费，并按规定用途使用。③土地复垦费。依据陕西省国土资源厅、财政厅、环境保护厅印发的《陕西省矿山地质环境治理恢复与土地复垦基金实施办法》（陕国土资发〔2018〕92号文）[5]之规定，W公司每月按照煤炭销售收入、开
采矿种系数、开采方式系数、地区系数等综合提取基金。
6 煤炭企业成本核算存在的问题
6.1 成本观念薄弱
当前，煤炭企业的管理层对成本管理的重要性已经有了清醒认识，但部分基层单位和职工仍然不同程度存在成本管理理念薄弱的问题，影响成本管理工作的深入开展。
6.2 成本控制有待进一步加强
以W公司为例，前几年煤炭市场行情低迷，倒逼管理层强化了成本管控，但成本管控和考核主要侧重于材料消耗，管理措施多，技术措施少，成本控制的广度和深度不够。
6.3 成本核算方面存在不足
①煤炭成本是制度性不完全成本。目前的成本核算办法忽视了煤炭企业成本组成的广泛性，不能体现内部各管理層次、流程以及各项作业成本，更无法全面体现资源获得成本、环境治理成本和安全投入成本[3]。这样的成本信息容易造成企业内部成本责任与考核混乱，扭曲了煤炭企业实际成本。②成本核算内容存在局限。以W公司为例，未设置“辅助生产成本”科目，污水处理等辅助作业成本直接计入了基本生产成本，成本报表不能及时反映辅助作业的成本。此外，成本报表设置不尽合理，不能全面、相关地提供所有重要的会计信息，一些重要成本数据还需要通过账簿查询，不便于报表使用者阅读使用。
7 建议措施
7.1 加强煤炭企业职工的成本管控意识
提高全体职工的成本意识是煤炭企业长期的工作任务。煤炭企业管理者要以身作则，带头讲降本增效。要经常对员工进行成本意识方面的教育，积极倡导成本优势是企业的核心竞争力，努力形成“增收节支，降本增效”的企业文化氛围[4]。
7.2 建立成本管控系统
建立煤炭企业成本管理控制系统，结合企业全面预算、ERP、财务核算等系统，坚持事前控制、事中控制和事后反馈多管齐下，形成从目标制定到最终的结果反馈的成本管控闭环，强化成本考核，消除无效成本作业，推动企业成本管理水平不断提升。
7.3 加强和改进成本核算工作
加强对重要辅助单位的成本核算，细化成本核算项目，优化成本报表，强化对材料和电力成本的核算和控制。做好可重复使用材料的回收再利用，减少浪费。一方面要严格执行原材料成本控制制度，另一方面，要制定详细的用电指标，将指标落实到人，安装电表，严格考核班组或区队的电力消耗情况，节奖超罚。要科学合理安排井下煤炭运输工作，提高效率，避免电力的无谓损耗。
【参考文献】
【1】王凤洲.关于成本内涵发展的新思考[J].商业时代，2013（1）：91-92.
【2】朱朦.煤炭企业完全成本管理控制研究[D].北京：中国矿业大学，2016.
【3】岳福斌.煤炭成本构成存在的问题及解决思路[J].宏观经济研究，2007（03）：49-57.
【4】牛建玲.煤炭成本构成的深层次思考[J].煤炭经济研究，2012，32（12）：53-56.
【5】陕国土资发[2018]92号.陕西省国土资源厅、财政厅、环境保护厅《陕西省矿山地质环境治理恢复与土地复垦基金实施办法》[Z].
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