浅论工程项目验收环节内部控制
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摘要：企业建立内控的目标是保证企业依法依规经营、保护资产安全、财务报告及相关信息真实完整，持续提高企业经营效率与效果，并保障企业战略目标的实现。工程项目对企业的发展战略和中长期规划有重大的影响，对企业提高产能和保障可持续发展具有重要作用。企业需加强对工程项目建设的监控，完善工程项目各环节的内控，企业相关机构应当分工合理、职责权限明确，共同对工程项目可研、采购、造价、建设、验收等各环节进行控制。
关键词：内部控制 工程项目 验收 风险 管控措施
内部控制是由企业董事会及各级管理层和每个员工实施的、为实现企业控制目标的过程。工程项目是企业组织进行的建造、安装活动。工程项目通常与企业远期发展目标密切相关，施工工期较长，并且投入的资金及物资较多，在建设过程中存在较大的不确定性和风险。工程验收是工程项目内部控制的最后环节，是对项目实施进行审查、考核、评价的过程，如果验收环节管理不规范、审核不严格，会导致工程竣工后发生重大隐患，使得投资效益不及预期。本文从工程项目竣工审批与决算审计、竣工验收以及工程项目的后评估三个关键控制点论述该环节的控制措施。
一、工程项目验收环节主要风险分析
（一）未组织竣工决算审批与审计
工程项目决算是指工程实际耗用的实物及人工成本并以货币指标为计量单位，综合反映工程项目从筹建到项目试运行并经验收合格达到预期目标为止的全部投入成本、项目成果和财务综合情况的总结性文件，同时是评价工程项目投资效益性的对标基础，对项目投资起承前启后的作用，因此是整个工程项目风险控制中相当关键的一个环节。其风险主要表现在：
1.未及时编制竣工决算报告，未及时对项目发生的会计资料进行收集、整理和进行账务处理：工程竣工时未对现场资产进行盘点核实、未对债权债务通过函证等方式进行核实，导致决算报告不真实不完整。2.未履行竣工决算审批，未组织财务、使用单位等部门及人员对竣工决算的完整性、准确性、规范性进行审查，并取得造价单位、监理单位、设计单位的肯定，可能存在竣工决算失真风险。3.未实施竣工决算审计，未能及时发现工程项目实施过程中存在的问题并要求有关各方立即整改、完善，可能导致工程项目建设成本虚增，给企业造成损失。
（二）验收程序不规范、把关不严
工程项目验收即是在建设单位及有关参建单位对工程项目的可研论证、勘察设计及建设过程进行综合评价后，办理工程项目相关资产的接收手续，交付使用，即标志着投入的建设资源转化为使用价值。工程项目交付竣工验收时，如验收人员没有保持合理谨慎或胜任能力不足等原因，使不合格的工程通过验收，会给工程留下隐患。
（三）未制定项目后评估制度
工程项目后评估是在项目投入运营一段时间后，对工程项目可研的实现程度和由独立第三方对整个项目的投资效益进行分析和评价。如果工程项目未达到预期效果而没能及时发现，责任追究落实不到位，未能及时采取应对措施，会给企业造成损失，同时影响企业中长期战略目标的实现。
二、工程项目验收环节管控措施
（一）及时组织竣工审批与决算审计
1.在编制竣工决算前，财务部门、工程管理部门等相关单位应对所有财产和物资进行清理，对清理差异进行正确的会计处理。加强对工程剩余物资的管理，对剩余物资及时办理退库手续。2.成立由财务、工程技术等人员组成的编制机构，共同负责竣工决算的编制工作，并由财务总监作为总负责人。按照企业有关制度的规定编制竣工决算书，决算书应当真实反映工程项目的造价和投资成果，不得将与工程项目无关的经营支出等支出计入建设成本。3.企业应当对竣工决算进行审批，审批部门及人员应当重点审查决算编制的依据是否充分，相关文件资料是否存在遗漏，是否对剩余物资进行处理，决算编制方法是否正确。另一方面，要检查工程结算审核报告中的签章是否齐全。4.加强竣工决算审计，对建设投入、财产清单、物资结余等内容进行审查。会计人员应当按经审核的造价金额作为新增固定资产的成本，未经审计或审核的竣工结算报告，财务部门不得向施工单位支付相关款项。未进行竣工决算审计的工程项目，相关单位原则上不得办理工程项目竣工验收手续。因生产经营急需，明确需要进行竣工验收的，可同时办理竣工决算审计工作。5.建立由财务部门、审计部门参与的概预算及决算评价机制，在竣工决算后对概预算与决算进行差异分析，及时总结。对于超预算又未履行恰当审批手续的行为，应当追究有关人员的责任。
（二）规范工程验收程序，严格审核把关
1.工程竣工后，由监理单位、设计单位监督施工单位进行预验收并对竣工资料进行审核。预验收合格后，业主单位组织相关单位依据设计与合同的要求进行竣工验收。对验收中发现的问题，应及时要求施工单位按照有关规定进行完善和整改。2.施工单位交付经初验的工程项目，应当符合合同约定的技术标准，并有完整的工程资料为支撑，具备完整的竣工条件，对验收各方提出的质量问题，施工单位有进行返修的义务，返修后要由业主和监理单位的复验记录。3.验收合格的工程项目，由建设单位编制交付使用财产清单，使用单位与项目组在财产交接清单上签名确认。对于竣工验收后尚有收尾零星工程的项目，建设单位应按照验收规范对零星工程组織验收。
（三）制定工程项目后评估制度
工程项目运行一段时间后，企业应当对工程项目进行后评估，通过后评估，综合对整个项目是否达到预期目标进行评价，并对项目建设过程中存在的问题进行总结，提高以后工程项目设计及建设水平。后评估的评价成果应当加以利用，作为对参建人员考核和责任追究的依据。
工程竣工验收环节内控的有效性，能确保项目按设计要求的各项技术经济指标正常使用，通过验收工作可以及时发现工程施工过程中存在的问题，避免发生工程质量问题。企业需要不断加强和完善竣工验收环节的内控，将工程竣工验收的管理与庞大复杂的工程建设全过程活动有机地结合起来，才会相互促进、逐步提升、共同发展的目的。
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