浅析企业会计报表分析中存在的问题与对策

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　　摘 要 会计报表是企业财务信息的重要载体，如何做好会计报表分析直接影响企业经营者了解经营成果、分析资产质量、调整经营战略与对策，直接影响投资者对投资对象的深刻了解、投资风险规避以及投资策略与方向调整。然而，会计报表分析中存在的许多问题及其局限性，使其不能充分地发挥积极作用，甚至对会计报表使用者造成误导。基于此，本文以“会计报表分析”为研究对象，对其存在的问题展开研究。本文首先阐述了会计报表分析的现实意义，其次剖析了实际工作中会计报表分析存在的问题，例如会计报表本身的准确性、真实性、可靠性和全面性存在问题，会计报表分析方法存在局限性，会计报表分析人员财务水平不高以及企业管理层不重视财务管理工作等，最后针对存在的问题，从加强内控建设，合理采用会计政策和会计估计，全面考虑非财务指标因素，规避会计报表分析方法的局限性，提高财务人员的业务素质和增强企业管理者对会计报表分析工作的重视等方面，提出了解决方法与对策，以使会计报表分析更科学、更高效地为投资者、经营者及其他利益相关者服务。
　　关键词 会计报表 财务分析 财务管理
　　会计报表是反映企业资产状况、经营成果的数据，通过会计报表分析，可以准确了解和掌握企业的资金运转情况、生产经营情况、盈利能力、偿债能力等信息，对企业经营者、股东、潜在投资者、债权人及其他利益相关者的决策具有重要的指导意义。因此，需要对会计报表分析工作中存在的问题进行探究，优化提升企业会计报表分析质量，指导投资者制定投资策略，提高经营者的经营管理水平，促进企业的健康发展。
　　一、企业会计报表分析的内容及其现实意义
　　会计报表分析是通过收集和整理企业会计报告中的相关数据，并结合其他非财务信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务报告使用者提供决策依据的一项管理工作。
　　（一）企业会计报表分析的内容
　　会计报表是一套会计文件，是对外提供的反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量情况的报表，其主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及财务报表附注等。
　　会计报表分析主要利用财务指标分析会计主体的偿债能力、营运能力和盈利能力等，同时，不能忽视非财务指标因素。
　　偿债能力指的是企业用其资产偿还长期债务与短期债务的能力。偿债能力不足直接影响企业的生存与健康发展。偿债能力分析主要包括短期偿债能力和长期偿债能力分析。短期偿债能力涉及的财务指标包括流动比率、速动比率和现金比率;长期偿债能力涉及的财务指标主要包括资产负债率、产权比率、权益乘数和利息保障倍数等。考虑的非财务指标包括或有负债、未决诉讼、债务担保、长期租赁和可动用的银行贷款指标等因素。
　　营运能力指的是企业用其资产创造利润的能力。营运能力越强，企业更具有发展的生机。营运能力的财务指标主要包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率等。
　　盈利能力指的是企业赚取利润的能力。盈利能力财务指标主要包括销售净利率、净资产收益率和成本费用利润率等。影响盈利能力的非财务指标包括产品质量、客户服务、品牌价值、市场占有率等因素。
　　（二）企业会计报表分析的现实意义
　　会计报表反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量，会计报表分析对企业股东、潜在投资者、债权人、经营者及其他利益相关者具有不同的指导意义。有利于经营者评估企业财务指标的完成情况，评价经营业绩，调整经营方向，制定新的经营对策，提高经营管理水平;有利于投资者、债权人等利益相关者分析企业的偿债能力、营运能力和盈利能力等，提供决策依据，调整投资方向与规模;有利于财政、税务等政府部门发挥监督作用，通过分析各个企业的会计报表，发现异常及矛盾点，检查并监督其偷税、骗税情况，判断是否遵守国家法律、法规和规章制度等。
　　二、目前企业会计报表分析中存在的问题及局限性
　　尽管企业会计报表分析对股东、潜在投资者、债权人、经营者及其他利益相关者具有重要的现实意义，但是会计报表分析中仍存在许多问题及一定的局限性。
　　（一）会计报表本身的准确性、真实性、可靠性和全面性存在问题
　　1.会计报表的真实性、客观性和准确性存在问题。会计报表本身的真实性、客观性、准确性是进行会计报表分析的基础和前提。
　　第一，由于采用不同的会计政策和会计估计的影响，会计报表的数据体现不同，这是会计报表本身固有的局限性。例如，发出存货成本的计量方法包括个别计价法、先进先出法、移动加权平均法和加权平均法等，根据企业会计准则，以上四种发出存货成本的计量方法企业均可以选择采用。采用不同的计价方法，会影响存货和成本费用在会计报表中的体现;投资性房地产的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式，采用不同的后续计量模式会影响投资性房地产科目在会计报表中的数据。有些会计报表项目涉及主观决策、评估和一定程度的不确定性，导致会计报表的真实性、可靠性和准确性存在问题。
　　第二，企业管理层和经营层的舞弊影响会计报表的列报与披露。有些企业的经营层不是从符合企业经营的实际情况出发，只是出于年度考核指標的制定情况、盈利水平目标抑或是税收缴纳情况来人为操纵会计报表，使得会计报表的真实性和客观性存在问题。另外，注册会计师在对上市公司的会计报表执行审计工作时，总体目标是对会计报表不存在舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使其能够对会计报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制发表审计意见，不能获取绝对保证。以上影响会计报表的真实性与客观性。
　　2.会计报表的全面性存在问题。会计报表主要提供的是财务数据信息，据此计算财务指标，但是有些非财务指标无法在会计报表中体现，而仅仅通过财务指标分析企业的偿债能力、营运能力和盈利能力具有片面性。例如，评价企业的短期偿债能力，仅通过短期偿债能力指标超过了行业标准判断短期偿债能力是片面的，如果企业在当地具有良好的声誉，具有可动用的银行贷款指标，这些因素会增强企业的短期偿债能力。 　　按照产业生命周期理论，企业发展一般会经历四个阶段，即导入期、成长期、成熟期和衰退期。企业在不同的发展阶段，非财务指标的关注重点有所不同。例如，导入期更关注投入的研究开发和技术的先进性;成熟期更关注产品的市场份额及稳定的客户群体。
　　（二）会计报表分析中分析方法存在局限性
　　会计报表分析方法主要包括比较分析法和因素分析法。
　　首先，比较分析法指的是对两个或几个有关的可比数据进行对比，发现差异。可比数据主要源于公司过去业绩、计划与预算、同行业平均水平。
　　纵向比较时，以公司历史数据为基础，由于市场环境的不断变化，历史数据代表过去的业绩，并不代表合理性;以计划和预算数据为基础，财务分析人员不认真分析产生较大差异的原因，不明白是计划与预算制定的科学性存在问题还是实际执行中存在问题，这会影响比较的效率与效果。
　　横向比较时，以同行业平均水平为基础，同行业的平均数只有一般性的指导作用，不一定有代表性。采用比较分析法的难点在于标杆数据的选择，如果数据选择不恰当，会计报表分析就没有意义。
　　其次，因素分析法指的是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向和影响程度的一种分析方法。因素分析法需要确定比较的基数（过去、计划和标准），基数的选择存在困难;确定该财务指标的驱动因素，但有些财务之间的函数关系模型比较模糊，无法建立;在评价各驱动因素与标准之间的差异对财务指标的影响时，各个因素之间并非一成不变，是共同作用的结果。
　　（三）会计报表分析人员财务水平不高，无法深刻透彻地对会计报表进行分析
　　会计报表分析工作主要由专业的财务人员参与，但是大部分财务人员的业务素质低，只是机械重复地进行记账工作，对于会计报表分析只是局限于财务指标的计算上，而无法透过财务指标分析企业的偿债能力、营运能力和盈利能力，不清楚财务指标的行业标准。例如，资产负债率是企业负债总额与总资产之比，该指标用来判断企业的长期偿债能力，其在企业中合理的标准为60%。指标过高体现出企业的大部分资产来源主要依赖于外部举债，存在较大的财务风险;如果资产负债率指标过低，表明企业资产主要来源于所有者权益，财务风险小，可以适当增加负债，发挥财务杠杆作用。
　　另外，尽管会计报表分析人员懂得通过财务指标分析企业情况，但只是局限于财务数据，使用财务数据去印证其他财务数据，而不会结合非财务指标因素分析企业的经营情况。例如，企业所在行业的市场环境、政治环境、法律环境和社会文化环境，产品的市场占有率以及产品的品牌价值等因素。
　　（四）企业管理层不重视财务管理工作以及会计报表分析
　　在激烈的市场竞争中，企业主要业务板块会给企业带来充足的现金流，使企业更好地生存和发展，所以大部分管理者和经营层具有“重业务、轻管理”的意识，对财务部门的工作不重视。传统观念认为会计报表只是企业发展中的事后数据体现，使得财务人员在会计报表的生成和分析方面有所放松，会计报表分析流于形式。
　　三、改进完善企业会计报表分析的对策及建议
　　基于会计报表本身及会计报表分析中存在的诸多问题，笔者提出了改进和完善会计报表分析的对策及建议。具体如下：
　　（一）加强内控建设，合理采用会计政策和会计估计，提高会计报表质量
　　在选择会计政策和会计估计时，应当遵循《企业会计准则》，并结合企业的实际情况。例如，在选择固定资产折旧政策时，对于技术进步快的企业如飞机制造企业、医药生产企业等，允许采用加速折旧法。企业应该根据实际所处行业环境及固定资产的特点选择合适的方法，且一旦选择某种政策，不能轻易改变。
　　企业也应当加强内部控制建设。根据COSO委员会提出的内部控制定义和框架，内部控制的三项目标包括取得经营的效率和有效性、遵守适用的法律法规和确保财务报告的可靠性。有效的内部控制可以提高编制会计报表的质量。在信息技术环境下，应减少传统的手工控制，采用自动化信息系统控制，提升处理信息的及时性和准确性，同时对信息系统进行实时监测，利用注册会计师的专业能力，对会计报表实施合理保证。
　　（二）在分析财务指标的基础上考虑非财务指标因素对会计报表分析的影响
　　在分析会计报表指标的时候，财务指标分析反映的是企业短期业绩，非财务指标评价更能体现长远业绩和外部对企业的整体评价。所以不能仅依靠财务指标，还应当考虑非财务指标因素，使得会计报表分析更具有全面性。
　　财务管理中，平衡计分卡是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的绩效指标体系，并据此进行绩效管理的方法。客户、内部业务流程、学习与成长三个维度均为非财务指标，在会计报表分析时应充分考虑此三个维度。财务部门人员要与经营层、业务部门、人力部门相互沟通了解，做好部门之间的衔接，树立部门之间相互作用、不可分割的意识。将非财务指标的相关信息体现在报表附注中，使会计报表使用者更清晰地从会计报表分析中获得与自身相关的有效信息。
　　（三）规避会计报表分析方法的局限性，增强会计分析方法的科学性和有效性
　　第一，合理使用历史数据。在使用历史数据的过程中，结合当前市场环境的变动情况进行有效的调整，提升历史数据与当前数据的可比性。
　　第二，提升计划和预算数据编制的科学性。公司要高度重视预算的流程、预算方法的使用，结合企业实际，适当对预算进行调整，保证预算的目标性和可实施性。财务分析人员针对实际执行与预算存在较大差异的情况，需要认真分析原因，弄清楚是实际执行中存在问题还是计划和预算编制的科学性存在问题。
　　第三，选择行业标杆数据进行横向比较。不同行业、不同地区的行业数据有所不同，当前是大数据时代，在进行行业之间的横向比较时，要充分查找标杆数据。所谓标杆数据，主要是指当前行业在相同地区的财务比率的平均数据，该数据随着行业环境的变化而变化，适时调整披露各项信息的性质及内容。充分使用标杆数据，可提升企业之间会计报表分析的可比性，为企业的后续发展提高强大的动力。
　　（四）提高财务人员的业务素质，为会计报表分析提供人才保障
　　为了保证财务人员能胜任会计报表分析工作，人力资源部门在招聘时应明确财务岗位的职责权限、任职要求，遵循以德为先和公平、公正、公开的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才，确保选聘人员能够胜任会计报表分析工作。同时，建立健全激励约束机制，设置科学的业绩考核指标体系，对财务人员进行严格的考核和评价，确保财务队伍持续优化。
　　当前是科技信息时代，知识更新速度快。企业应重视会计报表分析人员的知识更新，每年组织多次财务培训，循序渐进地提高财务人员的业务素质和会计报表分析能力。
　　（五）企业管理层要重视会计报表编制以及会计报表分析工作
　　企业管理层应该重视会计报表编制及分析工作。建立和完善內控制度，成立内部审计部门或者聘任专门的内部审计人员，对会计报表信息和经营信息进行检查，评价并监督其恰当性和有效性。
　　另外，企业可以定期召开财务分析会议，形成分析报告，充分利用财务报告反映的综合信息，分析企业的经营状况和存在的问题，提高经营管理水平。
　　为了使会计报表分析工作在企业发展过程中发挥重要作用，我们应当针对其存在的问题采取相应的改善措施。各个企业存在的问题不尽相同，不仅仅有上文提出的问题，企业应当结合自身的实际情况，具体问题具体分析，提高会计报表分析的质量，正确使用分析成果，提高经营管理水平。
　　（作者单位为北京天正华会计师事务所<普通合伙>）
　　[作者简介：赵金升（1988—），女，河北沧州人，本科，中级职称，项目经理，研究方向：企业会计报表分析。]
　　参考文献
　　[1] 张倩.企业会计报表分析存在的问题与对策[J].全国流通经济，2019（14）：148-149.
　　[2] 杨惠刚.企业会计报表分析存在的问题与对策[J].纳税，2019（12）：54-55.
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