新医改形势下基于预算管理与成本管理的公立医院绩效考核体系研究

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　　摘要：在新医改形势下，公立医院服务宗旨由利润最大化调整为使群众共享医改成果。公立医院改革需保持其公益性和社会效益性，基于公益性的绩效评价管理体系，能使医院最大程度地发挥其社会效益。本文结合预算管理与成本管理，针对公立医院的绩效考核体系进行研究分析，充分认识现存问题，切实制定解决方案，全面推进新医改政策的落实。
　　关键词：预算管理;成本管理;绩效考核;公立医院
　　公立医院运营管理中“运行成本飙升、财务控制疲顿、工作效率事倍功半”等问题随着医改政策的深入推进日渐突出。公立医院正面临从增设备、增床位、增人员的规模性扩张转为提效率、减成本、重人文的内涵性发展这一巨大挑战。公立医院遵循公益性是新医改方案着重提出的要求，严格执行预算制度，仔细测算项目成本，增强财务监管力度，科学考核工作效率，实行以岗位工作量及医疗服务质量为主的综合绩效考核制度，有效调动医务人员工作积极性。公立医院建立基于成本管理和预算管理的绩效考核体系，对现代化医院管理制度建设和公立医院综合改革发展有重大现实意义。
　　一、预算、成本、绩效间的关系分析
　　医院经济管理的“三驾马车”——预算、成本、绩效，有着互为补充、互为支撑的关系，三者协作能有效促进医院发展。预算管理——参考值和目标值，代表整个医院的预期目标，象征医院未来发展的经济结果[1]。借助全面预算管理，将发展战略目标量化后分解，细化到具体的人、财、物，优化资源配置，将医院预期的社会和经济效益得以实现。成本管理是操作杆和数据源，成本数据是预算编制的基础和绩效考核的数据支撑点。医院成本的消耗能在成本核算的分析下全面反映，起到有效管控成本的作用。绩效考核——风向标和指挥棒[2]，新医改形势下的绩效管理包括预算和成本管理，是一项综合性经济管理。医院工作总计划以设定的绩效目标为依据，与各科室的细化目标联系起来，结合预算管理、成本管理，逐步增强经济管理在责任对象心目中的影响力，有效完成医院经济管理总体目标。
　　二、预算、成本、绩效的现状及问题分析
　　纵观全国，公立医院都较为重视经济管理的“三驾马车”——预算管理、成本管理、绩效考核，但预算控制形式化、成本核算随意化、绩效考核指标无法与预算、成本等财务指标准确挂钩等已成为实施过程中存在较多的问题。
　　（一）预算管理
　　公立医院预算管理工作仅围绕编制部门收支预算、申报项目预算开展，全面预算管理工作并未实施，造成预算编制不系统、预算执行不严格、约束机制不完善等问题。
　　（二）成本管理
　　医院开展成本核算的目的是提供奖金分配依据，所以成本管理制度不系统、不专业，仅停留在围绕科室成本开展的两级核算阶段，成本归集和分摊的方法准确度不高，绩效考核、预算管理及运营分析中未引用成本理念。
　　（三）绩效考核
　　不细化、不科学的绩效考核指标直接导致财务指标仅是工作量和收支结余，绩效考核的经济指标与成本核算数据不完全匹配，绩效考核目标与预算目标脱节，未能充分实现战略管理目标。
　　随着医改进程深入，公立医院将彻底打破三大经济管理模块各自为营、单独运作的现象，融合预算管理、成本管理的绩效考核体系将实现医院规范化、精细化和科学化的发展目标[3]。
　　三、基于预算管理和成本管理的绩效考核体系研究
　　新医改思路中的回归公益性已达共识，公立医院应避免以追求创收为目的、经济指标为主的考核方法，加快构建反映公益性的绩效考核体系，包含医疗服务数量、服务质量、服务效果、预算执行、成本控制、均次费用、患者满意度等考评指标，更好适应公立医院医改发展要求。
　　针对现存问题，医院领导层应从思想上注重绩效考核工作，在新医改政策的执行中逐步健全績效考核机制，稳步推进适应新医改要求的绩效考核体系的建立。新医改形势下，医院应将全面预算管理作为总体把控的抓手，细分各项经济指标，融合成本和预算管理于绩效考核过程中，绩效考核的科学合理性、公正公平性在全成本核算的精细化予以提升，最大程度地发挥其激励作用，实现成本精细化管理和完成预算控制目标始终离不开绩效考核的激励机制。预算、成本、绩效间相互制约、相互推进，最终实现医院管理水平、工作效率及市场竞争力的大幅度提升。
　　（一）树立正确的绩效管理意识，完善各项医院管理制度
　　首先，院领导要进一步深化职工对绩效管理的内涵认识，定期开展知识讲座，了解绩效管理对医院发展的实际意义;加强员工职业素养，领会医院核心价值观，在其指引下开展工作，杜绝形式主义;鼓励全员踊跃参与绩效管理，加深绩效认识，激发奋斗意识[4]。其次，公立医院应完善财务部门机构设置，明确财务管理功能定位，探索医院成本核算、全面预算管理，促使医院管理不断向提供高效、优质、价廉的医疗服务目标迈进。医院财务工作核心是调整医院收支结构，减少管理成本，向管理要效益，这愈发迫切地要求医院建立科学高效的绩效考核制度。医疗行业专业度高，因此从“经济考核”回归至“专业考核”是唯一出路，医疗服务水平、患者满意度、能否节约医疗成本等象征着社会效应的综合指标也应成为考核的重中之重。
　　完善的医院管理制度是成功实施绩效考核方案的有力保障——建立科学有效的成本核算体系，加强医院各项开支管理;完善全面预算管理制度，制定切实可行的预算目标;健全绩效考核管理中的奖惩机制，提升员工重视度和积极性。
　　（二）将成本控制、预算执行结果纳入医院绩效考核体系
　　新《政府会计制度》要求全面预算管理、全成本核算应在医院大力推行，预算的编制和调整、执行和分析、决算和考核等制度的健全被提上日程，以此为基础合理控制医疗服务项目运营成本，达到最优化成本目标，把预算执行结果、成本控制情况和医疗服务工作效率等一并作为绩效考核的重要指标。目前，绝大多数医院的成本核算仅满足绩效分配需要，只实施了院、科二级核算，没有明确成本核算方法和实施细则，医务人员、行政后勤人员乃至领导层的成本控制意识都较薄弱，医院业务信息流与财务信息流未实现无缝对接，仅依靠规模效应换取经济增长。公立医院需逐渐建立与科室收入分配、年度综合考核挂钩的成本管理、预算管理及绩效考核机制。医院内部资源实现最优整合是全面预算管理最大的作用，综合性预算管理体系将资金筹集、使用、分配融为一体，贯穿医疗收入、成本、效益等项目。它以成本费用控制为重点，将成本费用高低与绩效考核挂钩。成本核算要以服务项目、病种等为核算对象，预算中的成本控制是降低成本的有效方式，成本效益分析的开展对了解自身管理成效、科学制定预算目标、及时调整偏离预算的项目提供数据支持[5]。 　　新医改要求医院大力开展财务信息化建设，开发完善的核算系统被引入医院，嵌入管理制度和核定预算额度等程序，实现预算、成本、绩效间数据库的共享;预算目标执行情况被纳入预算执行考核范围中，根据预算考核结果、工作难易程度和技术含量等合理确定科室奖惩及员工薪酬[6]。成本中心的考核点是成本节约额、降低额和降低率，医院设置考核重心因科室和岗位的不同而应有所区别，明确区分预算执行中各项影响因素，定期分析科室实际与预算的差异，督促科室按质按量完成预算任务。医院分配科室奖金应考虑以下指标：平均住院日、药占比、次均费用、诊断符合率、服务质量、医德评价、床位周转率、科研成果等[7]，不能仅依据成本核算的相关数据。在会计年度末，检查追踪全成本控制和全面预算执行情况，深入分析项目级、作业级、科级、院级的预算完成情况和成本控制情况，为个人及科室的年终绩效考核提供强有力依据。医院财务管理水平、资源配置合理性、项目投入产出经济性在医院经济管理的“三驾马车”的有机结合下得到了有效性评价，为完善下年运营目标提供可靠依据。目标制定是否科学、支出是否控制、配置是否合理、执行是否有效、管理是否精细等在“三驾马车”的互相牵制下得以准确判断。新医改形势下，医院管理层以绩效考核结果为依据实施相应奖惩，突出财务管理工作重点，这也是医院预算和成本管理发展方向。
　　（三）推行以公益任务指标考核为导向，调动医生积极性的绩效考核制度
　　随着医改不断的深化和市场竞争机制的引入，单纯以科室收支结余和科室工作量为提成的奖金分配方式已不适应现代医院发展需要，绩效考核中增加具有社会效应影响的指标势在必行。公立医院公益性在績效考核体系中反映为医疗服务数量、服务质量、服务效率以及病人均次费用和社会满意度等方面。公立医院要将社会效益和病人预后效果作为考核主要指标，弱化经济考核指标，将医院工作重点移至提高技术和改善服务;建立缓解医患关系、降低医疗费用、增加总体效益、提高各方满意度、减少医疗纠纷等为导向的考核制度[8]。医院对医生的考核重在工作绩效，不能简单看其创收能力，通过创建医院良好文化氛围、重建各项规章制度等方式，杜绝过度诊疗。公立医院抓好绩效考核激励机制的前提是内部资源分配要以预算执行情况和成本控制情况为基础，以医疗服务质量为主要依据，综合医技术难度、工作强度、业务数量、岗位风险、医德医风等因素，大力开展绩效考核工作，让绩效考核机制成为医务人员遵守医德规范和激励公立医院提高诊疗水平的有力手段，真正实现医疗技术价值和医院社会价值。
　　公立医院的绩效考核要从经济效益考核回归至业务能力考核，符合公立医院实际情况的内部绩效考核体系的建立已刻不容缓，将成本管理与预算管理理念引入考核中，让考核更加透明、公正，让广大群众的医疗需求更好地被满足;让成本管理与预算管理的引导作用保障绩效考核的切实落实，利用考核结果的积极作用提高医务人员发展潜能和工作能力、提升公立医院整体医疗服务水平[9]。
　　参考文献：
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　　[2]隋进峰.新医改环境下的公立医院绩效管理模式研究[J].经济师，2018，33 （1）：253-254.
　　[3]郑大喜.新医改形势下公立医院的绩效评价与薪酬分配[J].医学与社会，2010，23 （2）：15-17.
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　　[5]唐丽娜，张俊权，张欢.以成本效益分析为基础的医院预算管理[J].中国医院，2006，10 （12）：58-59.
　　[6]李丽.医院全面预算管理流程及成本控制的关键点[J].中国卫生经济，2010，30 （2）：87-88.
　　[7]郑大喜.基于成本核算的公立医院绩效评价与奖金分配制度设计[J].医学与社会，2010，23 （6）：55-57.
　　[8]郑大喜.新医改形势下公立医院临床医生的绩效考核与薪酬激励[J].现代医院管理，2010，12 （6）：8.
　　[9]戴小喆，郑大喜.基于公益性的公立医院财政支出绩效评价框架设计[J].医学与社会，2012，4 （25）：62.
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