营改增对企业行为的实证研究
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摘 要：在我国当前所处的经济环境下，各个产业都处在升级转型的重要节点，因此营改增对我国来说意义重大。营改增的最终目标并不是减税，税收成本的下降能够激励企业开展创新活动，为我国企业创造美好的空间，舒适的投入产出关系能提升企业专业化生产水平，促进各行各业之间互助协作，最终实现我国产业的转型升级。
关键词：营改增;优势;弊端;建议
中图分类号：F275+F812.42 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2019）12-0110-02
一、 文献综述
1994年分税制改革是我国税收进程中一个重要的里程碑，此后，中央税和消费税在我国经济方面各司其职。第二次重大改革是2012年1月1日起，营改增在上海进行试点，随后逐渐推广至全国。自试点以来，学术界对于营改增的初步成果进行了研究。胡怡建（2013）重点分析了上海服务业的税制改革，认为改革已取得重大突破，可以进一步推广。钱晓东（2018）以我国某一具体上市企业为例，对于企业一体化程度的研发投入进行深入分析，为营改增对制造业的影响及深入研究提供了模板和参考依据。陈钊，王旸（2016）展示了中国上市公司中营改增的证据，利用企业经营范围的变化，对于不同行业的不同态度也提供了理论依据。
二、 研究背景
（一）背景概述
党的十八大以来，我国在“三去一补一降”方面的发力只增不减，例如开放多方融资渠道，加大补贴力度等，旨在实现减税降负的目标，减轻我国经济发展主体的负担，其中对营业税改增值税（以下简称营改增）这一政策的重视程度最高。
我国自2012年1月1日起，先后在上海、江苏、北京、武汉等多个重点城市推广并展开营改增政策，并每年降低相應税率，从试点最初的17%、13%、11%一直降至今年的13%、10%、9%，营改增在我国经济发展进程中的作用不断凸显。众所周知，研发投入是一个行业不断迭代更新的重要一环，只有在研发投入方面有足够的投入，企业效率才会不断增加，市场供给才可以实现多样化，更多的满足国家的发展、人民的需要，但是营改增到底为企业研发投入带来多少价值，目前仍需进一步探索。
（二）课题研究意义
研究营改增对企业影响，尤其是对制造业和服务业的影响巨大。
首先，我国制造业与服务业规模巨大，重资产占比相对其他行业也更大，因此转型升级尤为困难，国家对相关领域也投入很多精力，但投入大的同时风险也不低，制造业和服务业转型稍有不慎则会功亏一篑，因此，需要找到制造业的发展节点从而突破问题，研发投入就是其中一个关键节点。通过研究营改增对企业研发投入的影响，推测出营改增对制造业和服务业的影响
其次，在我国大力发展科技的背景下，各方一直以来秉持科技创新的发展理念，在科技方面投入大量人力、物力和财力，因为科技创新是必不可少的一环，但是科技创新必然离不开研发投入（R&D），营改增的实施对研发投入产生巨大影响，但是影响力到底足够不足够，是否达到预期的目标，这一点还未确认。因此，调查可以发现营改增对制造业企业和服务业企业研发投入的影响，进而观察到企业研发投入对企业后续发展起到的作用，企业与企业也不尽相同，通过多方数据对比，得出一般情况下企业研发投入对自身的影响。
三、 数据模型分析
（一）数据估计
上海500家企业R&D占比如表1所示。
（二）假说陈述
营改增将税负从企业的终端销售转移到开始运营的起点采购以及企业交易的中端步骤，连接上下游市场，使两者互惠互利，友好贸易。因此，营改增理论上应该加速企业专业化分工，企业R&D方面支出增加，减少企业税负。
（三）计量模型设定
第一组解释变量X为企业、工业企业、非工业企业、研究与开发机构、高等学校等不同分类的企业，被解释变量Y为企业R&D研发投入。
第二组解释变量X为制造业、生产以及供应业、仓储和邮政业等不同行业，被解释变量Y为企业R&D研发投入。
（四）获取数据
数据获取主要来自中国统计局，中国统计局收录了我国大部分上市公司的R&D数据，数据真实可靠，而且已经进行分类处理。但中国统计局2010年以前数据大部分缺失，而作为我国第一个营改增试点的上海2010年开始改革税制。研究主要选取了上海上市公司的面板数据，其中2018年与改革之前的数据对比已经较为明显，因此数据是可信可选的。
（五）数据分析
营改增对企业R&D投入有影响，对研究与开发机构和高等学校等不同分类的企业的影响尤其显著。从行业分类来看，营改增对制造业的影响最为显著，其次是交通运输业。
三、 营改增优势
（一）企业税负减少
从2019年3月闭幕的两会来看，国家减税降负的目的非常明确，但一部分小规模企业反而税负增加，因为小规模企业营业利润少，税负少，而增值税进出项对小规模企业来说费用明显增加，但是目前国家不断减税，也是减轻小规模企业负担，释放小规模企业的活力，让我国不同规模的企业不断焕发生机，刺激经济发展。税负变化是影响企业变化的重要因素，营业税的不足之处主要出现在重复征税方面，重复征税一方面导致企业盈利困难，另一方面也遏制了企业的进一步发展，而增值税恰好克服了这一难点。
（二）企业专业化分工更细
营改增驱动企业加速变革创新，优化企业关联生产的流程，从而促进企业专业化分工。而企业专业化分工使得企业在研发投入方面不断增加，侧面促进了企业创新投入。自我国GDP增速放缓以来，人力、物力和财力需要消耗的资金越来越多，企业转型升级日渐困难，但是国家通过降低税负，为企业减轻负担，让企业从外部催生变为内部自发成长。 四、 营改增弊端
（一）分工深化路径在制造业企业之间存在明显差异，好的更好，差的没有太大改善
改革政策还存在一些潜在问题。同一的地区企业类型占比不同，有的地区重工业占比大，有的地区轻工业占比大，税制改革总效应出现严重不一致现象。即同一地区的不同企业同时试点，但是一些发展比较好，分工很明确的企业减税效应和分工效应显著，规模企业结构复杂多样或者经济发展处于衰退期的企业效应会不明显。这是由于改革对于营业税的认定标准提高了，促使分工明确，规模比较小的企业可以显著减少税收，
（二）“分步式”改革削弱了改革的总体效应
“分步式”改革这一举措本身带来了潜在的负效应——增值税链条的断点性，不完整的增值税链削弱了营改增改革政策的总体效应，破坏了企业生产周期和结构之间的关系，也使得纳税人的赋税额在试点和非试点地区出现严重的不一致性。
五、 相关建议
（一）完善税收制度
在营改增实施过程中，政府应審时度势，将税制合理化，税法统一化，根据中国各行业基本情况制定并完善相应税收制度，在避免制造业重复征税、减轻企业税收负担、消除税收结构性障碍方面着力深化改革。一体化企业和专业化企业随着税收政策的变化做出相应改变的过程中困难较多，为了鼓励企业转型，激励研发创新，政府利用以增加支出这一政策工具为主的积极财政政策和通过实施企业税收优惠政策以及增加税收减免来激励企业研发创新。
（二）在政府引导下进一步完善规范市场制度
企业在生产转型过程中，应结合税制变化，在政府引导下，进一步完善市场制度，创造公平市场交易环境，交易法制化、效率化。一体化企业和专业化企业应尽量降低企业生产成本，在营改增实施过程中加强企业专业化分工、促进一体化企业在生产各环节逐步脱离辅助产业，加大其在专业核心领域的生产，更有利于激励企业在科技创新领域的研发投入，从而有效提高研发投入水平。同时，企业应在国家政策改革过程中抓住机遇，转型升级，迎接挑战，力争上游，有利于促进同行业企业竞争，优化行业生产水平，提高行业生产质量。产业能动力强的企业应带动层次较低的企业，协同发展，促进低层次企业提高水平，向高层次迈进，从而使政策导向起到提高产业层次的作用。
（三）应充分考虑税制改革环境下的行业异质性
税收制度改革过程中，不同行业之间应用同一政策产生的效果也会大不相同，营改增为企业减少税负的一大手段就是交易中的抵扣环节，而部分行业生产经营过程中难以与其他行业产生关联，行业之间互联度低，同时因税率的上调在一定期间内可能会增加企业税负，无法达到政策减税目标，压缩了企业研发投入资本，影响企业专业化分工，从而产生政策负效应。故，应视情况而变，做出真正优质的决策。
参考文献：
[1]乔睿蕾，陈良华.税负转嫁能力对“营改增”政策效应的影响：基于现金—现金流敏感性视角的检验[J].中国工业经济，2017（6）：117-135.
作者简介：
王晓宇，女，甘肃武威人，南京审计大学税收学专业学生;
董子湘，女，甘肃定西人，南京审计大学税收学专业学生;
况旺，女，贵州毕节人，南京审计大学数学与应用数学专业学生;
孙文雨，女，江苏常州人，南京审计大学数学与应用数学专业学生;
徐舒虹，女，浙江温州人，南京审计大学审计学专业学生。
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