出口退税对企业会计核算的影响及对策探究

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　　 摘 要：随着经济全球化的发展，中国对外贸易在我国经济中的影响日渐凸显。出口退税对维持国际贸易秩序、合理地降低税收有着举足轻重的意义。随着我国市场经济的不断发展，我国制造企业应当充分使用目前国家的优惠政策，促进我国出口贸易的发展。因此，本文针对出口退税对企业会计核算形成的影响展开进一步的分析，进而针对性提出优化建议，随后本文以A高新技术制造企业为研究对象，对出口退税里针对制造企业有关的税收优惠政策展开归纳，联系A高新技术制造企业的真实发展情况，研究其形成税负的情况、存在的问题，以出口退税机制、制造企业税收优惠政策为切入点，提出减少企业税负的方案，进而降低企业的运营成本，确保企业长期可持续发展目标的实现。
　　 关键词：出口退税;企业会计核算;对策
　　 现在中国经济迈进新常态，出口增速降低，瞬息万变的商业环境对制造企业的发展产生了重大影响。分析中国大多数外贸出口公司的利润，能够发现其一部分来自出口退税。所以，要确保中国制造企业长期可持续发展的实现，就需要对制造企业实施合理的管理，确保其出口退税的科学性，实现企业的转型升级。在中国执行出口退税政策更多是为了在国际市场中提升我国企业的竞争力，促进我国经济的发展。我国政府通过出口退税率的调整，对我国市场经济进行管理，对中国货物在国际市场中的数量展开管理，有效推动了我国企业的结构调整。A高新技术制造企业是高新技术类制造企业，本文以其为案例进行出口退税会计核算的分析，并针对A高新技术制造企业在出口退税中会计核算活动里存在的问题展开研究，进而为A高新技术制造企业发展制定科学合理的优化局促，以促进A高新技术制造企业的竞争优势的增强。
　　 一、相关概念阐释
　　 1.出口退税
　　 大部分国家关于出口退税的定义都有所区别，中国出口退税的概念，是按照政府税务部门实施的、把产品未形成的国家多收取的税费退还企业的活动。根据以上定义能够发现，出口退税和国家对外贸易间存在关联，所以，出口退税不是简单的税务活动，其和政府颁布的政策存在关联。
　　 2.制造企业
　　 制造企业具体指的是通过物理变化或化学变化后产生新产品的企业。国家生产力发展水平受其制造业水平影响。在全球发达国家中，制造业属于其国民经济的支柱性产业。
　　 3.纳税筹划
　　 纳税筹划更多是纳税企业在生产管理过程中，按照政府的有关要求及政策，在税务部门的许可下，利用科学合规的方式，降低其应纳税额，或延期缴纳税费的活动。
　　 现在，中国的出口退税更多针对企业的消费税及增值税进行，中国针对出口退税的优惠活动较多，这便需要企业在开展纳税筹划的过程中持续注意政府颁布的规章制度，同时联系企业实际生产管理状况、对外贸易状况，使用好出口退税政策，尽可能在合理范围里减少企业的税收额。
　　 二、出口退税对我国企业会计核算的影响分析
　　 1.对企业成本核算的影响
　　 按照有关数据证实，假如出口退税税率减少1%，则意味着出口成本提高1%。假如出口退税税率降低3%，则企业的出口成本会提高3%，这是中国之前税制改革导致的问题，这使得中国出口货物的价格优势降低。除此以外，因为许多出口企业的货物价格依托于之前没有调整的出口退税税率，假如出口退税税率有所改变，出口企业不但需要对出口货物定价展开调整，也需要经过外地进口商针对货物定价展开协商，假如协商没有结果，则会对企业的生产管理活动产生消极作用。
　　 2.对三资企业和民营企业的影响
　　 中国现在出口公司组成包括三个部分：三资企业、国营企业、民营企业，但民营企业与三资企业占比超八成，因此，政府调整出口退税税率会为三资企业、民营企业的发展产生影响，具体表现为影响其利润空间。可是从另一个维度上分析，哪怕政府调整出口退税税率，企业的利润空间依旧维持在能够控制的范畴中，不会因此对企业的生存造成重大影响。因此，对这部分企业来说，在我国市场需求较大的环境下，多进口产品、出口产品，是推动企业发展的关键。比如：中国在2006年9月15日调整了出口退税税率，这对生物医药产品等政府鼓励出口的企业带来了福利，出口退税的税率自之前的13%增加至17%;但对中国纺织业等企业来说，其出口退税税率自之前的13%减少到11%，为纺织企业产品出口带来消极影响。
　　 三、应对出口退税造成企业会计核算影响的策略
　　 政府执行出口退税的目标是推动企业的对外出口，可是出口退税税率的改变会导致企业的成本和效益出现改变。为了降低出口退税税率的调整为企业发展产生的影响，企业需要按照其真实发展情况采取以下策略：
　　 1.改变出口结构、实施品牌战略
　　 正如前文提及的，出口退税税率的减少会使得一些制造企业的成本提高，进而降低这部分企业的价格竞争优势。针对这个情况，企业应当通过执行科学的品牌策略增强企业的竞争优势，包括：制造企业自过去的倾销型、低价型的竞争模式朝差异型、个性型、品牌型的竞争模式发生，尽量生产高附加值、科技含量高的产品，同时为实现企业货物的系列化、专业化发展打下坚实基础。企业实施品牌战略不但能够帮助企业适应瞬息万变的国际市场，增加对企业出口货物成本的管理强度;除此以外，也可以享受政府这方面的优惠政策。
　　 2.加强企业内部控制和管理，减少公司的运作成本
　　 出口退税需要一定的时间，为了尽量降低因为退税为企业资本产生的影响，应当增加对企业财务部门业务的监管。包括：增加对付款、收汇、退税数据的控制、存货、成本的管理等的全流程监管。包括：在收汇途径上，无论是选择怎样的付款模式及贸易模式，財务员工都应当认真审核所有的业务，在出运决算的过程中涉及与之相匹配的收汇计划。而企业的财务人员通过登记的出运数据，在对照真实的收回情况及时提供有关数据。对付款方式，财务部门应当按照企业的总体资金情况展开安排。通常付款是在出运后的一个月开展。 　　 3.转变思路，实施外延扩展的新战略
　　 就出口退税税率降低的影响，为了确保企业能够实现长期可持续发展的目标，企业应当按照其真实发展状况、战略经营策略，逐渐朝高利润、高回报率的生产或流通环节发展。对制造企业来说，其能够通过合资、独资、参股等方式建立其生产企业，依靠“走出去”的发展战略，在国外建立直销点。
　　 4.转变方法，积极发展国内外的代理出口业务
　　 对中国大多数制造企业来说，完成一个出口业务难度不低，企业需要拥有出口制单、报关、结汇、核销、退税等各环节的优质员工，这提高了企业的运营费用。另外，制造企业对业务的熟悉度较低，会提高企业的出口风险，所以，制造企业也要努力发展国内代理出口业务。
　　 5.转变身份，为国外企业做好采购代理
　　 中国制造企业存在一定的优势，也就是：成本及定价优势，因为中国外贸公司在漫长的发展过程中拥有了一定的经验，尤其是对市场的反应十分灵敏，所以，假如外商需要的货物类型较多时，制造企业可依靠国内的公司进行货物定稿。中国制造企业需要把握这一时机改变想法，完善采购代理。
　　 四、出口退税背景下企业税负现状及存在的问题——A制造企业为例
　　 A高新技术制造企业是医药用品及卫生材料制造企业，是一般纳税人，其缴纳税费包括增值税、企业所得税、城建税、教育税金及附加等。A高新技术制造企业是高新技术制造企业，因此能够享受增值税免、抵退的优惠政策。
　　 1.A高新技术制造企业税负现状
　　 （1）A高新技术制造企业的税收优势国家
　　 为了支持企业出口，使得A高新技术制造企业享受退税的优惠政策，A高新技术制造企业的增值税税率是17%，产品退税税率是13%。除此以外，在税收优惠政策的影响下，A高新技术制造企业的免抵税额降低，这导致企业的城建税、教育税金和附加等也有所降低，包括：A高新技术制造企业的城建税率是5%，这更多是因为A高新技术制造企业地处乡镇，其教育税金及附加是3%。
　　 （2）A高新技术制造企业的税收劣势
　　 即使A高新技术制造企业已获得高新技术企业身份，可是，A高新技术制造企业的所得税税率是25%。除此以外，出口退税申报有时效，假如A高新技术制造企业并未按时申报，则无法享受税收优化。可是，在实践过程里，A高新技术制造企业出口报关无法在90天里获得出口退税凭证，导致其无法享受免抵退优惠，因此，假如仍由这一现象发展下去，A高新技术制造企业不能享受出口退税优惠政策，会提高其税收负担，进而提高其运营成本。
　　 2.A高新技术制造企业存在的问题
　　 A高新技术制造企业是高新技术企业，更需要把其人力资源、物力资源使用在市场的发展及新货物的开发商。可是，A高新技术制造企业在发展市场的过程中没有重视纳税筹划。比如：A高新技术制造企业的财务管理员工综合素养较低，专业技能较差、对税收管理的了解有一定的不足，对纳税筹划欠缺综合型;在税收层面，A高新技术制造企业没有涉及专门职位、同样，没有委派专门的员工开展出口退税、纳税筹划活动;A高新技术制造企业的经营者更重视市场的发展，没有重视税收的管理，财务员工不够尽责。
　　 五、出口退税大背景下企业税收筹划——以A高新技术制造企业为例分析
　　 1.选择贸易方式的纳税筹划
　　 A高新技术制造企业应当选择来料加工及进料加工的办法通过一般贸易、加工贸易的方式展开纳税筹划。中国出口退税税收优惠政策里对来料加工出口方式的税收政策更多是制造企业自西方国家进口的材料实施保税政策，如此可能使得一般贸易及进料加工贸易出现征税区别。
　　 2.选择合适出口方式的退税筹划
　　 在确定出口方式展开退税筹划的过程中，A高新技术制造企业应当把全部货物出售给拥有外贸经营权的关联企业;A高新技术制造企业可通过部分外销、部分内销，把内销部分的销项税与外销的退税予以抵扣，进而降低A高新技术制造企业的资金挤占，需要关注的是，A高新技术制造企业要重视内外销的比重。
　　 3.选择合适的征税方式的纳税筹划
　　 A高新技术制造企业使用免（征）税的征税方式，因为免（征）的征税方式出口产品进项税额不得抵减。所以，要对进项税根据销售比重予以分摊。对类似A高新技术制造企业的制造企业来说，通过免抵退的征税方式更科学。
　　 六、结束语
　　 总之，出口退税机制的执行对中国的大部分出口制造企业存在一定的影响，尤其是出口退税率降低会使得企业运营费用增加，导致企业的价格竞争优势降低，为了确保企业能够实现长期可持续发展的目标，企业需要发展新的工作模式，改变工作理念，以满足市场需要。
　　
　　参考文献：
　　 [1]张瀚元，王哲.出口退稅率调整的价格效应研究[J].经济问题探索，2019（10）：134-145.
　　 [2]胡蝶.对外出口企业出口退税问题研究[J].财富时代，2019（08）：132+134.
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