对外出口企业的出口退税问题研究

作者:未知

  【摘 要】我国税收政策中一个很重要的部分就是出口退税,通过退还对外出口货物的税额使本国家的货物以相对较低的价格进入国外市场,有利于增强我国出口货物的竞争力。在“一带一路”倡议提出和贸易全球化的大背景下,我国鼓励企业走出去,那么出口退税的税收政策就越发重要。文章以生产型加工企业和服务贸易型企业这两类企业为例,介绍了出口退税的条件和政策,举例说明企业出口骗税的实施过程,并提出防范出口骗税的具体措施。
  【关键词】出口退税;生产加工企业;服务贸易企业;出口骗税
  【中图分类号】F274;F752.5【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688(2019)05-0239-02
  1 理论
  1.1 出口退税的相关概念
   出口退税是指国家运用税收杠杆的效应推动本国货物、服务对外出口的一种鼓励措施,包含两个方面:一方面是退还进口税,即企业用已经缴纳进口税的原料或者半成品,经过二次加工成出口商品时,可以退还进口税;另一方面是退还已经缴纳的国内税,即出口产品在报关时,退还企业在生产该产品时已缴纳的税金。出口退税的主要目的是为了使自己国家的产品能以不含税的较低价格进入其他国家的经济市场,保持自己国家与进入国家的产品具有相同的竞争力,促进对外贸易,这是全球各国都采用的一项税收制度。
  1.2 出口貨物退税应满足的条件
   ①货物必须可以征收增值税和消费税。出口货物的退税退的是已经缴纳的增值税和消费税,而对于之前并没有征收过增值税和消费税的货物,是不能退税的,这体现了“未征不退”的退税原则。②货物必须是对外出口且离开境内的。对于货物是否能够进行出口退税,这也是其重要的判别标准。如果货物是在国内销售,企业结算方式不管是以外汇或是人民币结算,也不管企业在会计账簿上如何登记,都一律不得进行出口退税。③货物必须在国外销售。只有企业在财务上把销售的货物以出口的方式处理,才能进行退税。比如,捐赠的货物或是个人在国内购买并带离出境的物品,均属于非贸易性出口,不得视为贸易性出口货物,因此都不满足退税的条件。④货物必须已经收到外汇而且已经在有关管理部门核销的。⑤对于生产型加工企业,如果要申请出口退税,办理退税的货物必须是本企业生产或可以看做是本企业生产的货物。
  2 生产加工企业出口退税
  2.1 退税政策
   我国现行的对生产加工企业的出口退税政策有3种:一是免抵退税,适用于有进出口经营权限的生产加工企业。二是预先征收,适用于无出口经营许可的生产加工企业,在被委托将本企业生产的产品出口销售时,要先进行预交税费,然后等待审核通过后再进行退税。三是免征税,适用于小规模纳税人,自营或是委托出口的产品都可以免征增值税。
  2.2 对营业成本的影响
   退税金额的多少会直接影响企业的经营成本,如果没有出口退税金额,那么企业采购产品的进项税额将全部不能抵扣,直接计入营业成本;反之,如果税费能全部退还,那么企业的采购成本将大大降低,从而反映在企业营业成本的降低上。
  3 服务贸易企业出口退税
  3.1 服务贸易的特点
  (1)具有无实际形态的特点。
  (2)交易发生的同时伴随着生产和消费的发生。
  (3)容易产生非关税壁垒,服务贸易没有实体,进口国实行贸易保护限制进口的服务,给出口企业带来了出口阻碍。
  3.2 营业税改增值税政策对服务贸易出口退税的影响
   在营业税改增值税政策实施之前,我国对出口的服务贸易实行的税收政策是免征营业税,而营业税是根据营业额计算的,不考虑其成本,因此不能抵扣进项税。而且服务行业各环节分工较细,产业链也相对较长,导致企业缴纳的营业税较多,对于进口国家,同样可以对我国出口的服务征收间接税,这就会造成企业一次服务缴纳2次税收,增大企业的税负。2016年,我国开始实行营业税改增值税政策之后,规定增值税零税率和增值税免税作为我国服务贸易出口退税的两种方式,这在一定程度上减轻了企业税负。这一政策的实施,扩大了可退税的范围,推动了交通运输服务、金融服务等行业的出口;享受零税率的服务也不断增加,其中包括国际、航天运输服务,向外国企业提供完全在国外消费的研发、设计服务、离岸服务外包业务等。
  4 出口退税的风险
   出口退税风险是指出口企业在申请退税额的时候带来的经济风险,按照风险的承受者可以分为3个层面。首先是对外出口企业自身所面临的风险,包括企业没有及时取得退税的金额或超过期限才收到退款而产生的财务费用,以及由于与出口企业有业务合作关系的关联企业因为违反了法律规定,法律规定要求本企业负连带责任,因此该出口企业受到了政府、司法部门的制裁,从而无法取得出口退税款产生的风险。其次是主管出口退税的税务部门所面临的风险,如出口企业骗税,而税务部门并没有发觉而导致的国家税款流失;出口退税管理有漏洞,出口企业利用漏洞多退税,使国家的税额遭到损失的风险。最后是广大社会面临的风险,出口骗税案例对社会舆论和人民群众及其他出口企业带来的不良影响。
  5 出口骗税的案例分析
   某出口企业出口劳动保护手套共计6 113万双,与境外合作企业实际签订合同金额为2 473万美元,而该出口企业的海关报关单上却显示该批对外出口的劳动保护手套共计6 402万元,远远高出实际成绩金额3 929万美元。据调查显示,该出口企业指使40多家一般规模纳税生产厂家虚开增值税专用发票,从而提高了报关货物的出口价格,4年来共骗取出口退税金额共计5 469万元人民币。
   出口退税的具体环节如下。
  (1)接单环节。该公司与境外合作企业谈妥业务后,签订成交确认书并取得境外合作企业要求的货物样品和产品质量要求订单,再下达给生产厂商生产货物,仓库管理员验收货物并通知该出口企业,单证员向负责海外运输的公司办理货物出口的业务,向保险公司办理出口货物的保险的业务,海外运输公司和保险公司分别开具“提单”和“保单”,并递交给该出口企业。   (2)对外贸易公司提供空白报关材料和外汇核销单。该出口企业在与境外合作企业签订合同后,与对外贸易公司签订购销合同,外贸公司提供给该企业报关材料和外汇核销单,让其自行填写,该企业填写的金额高于与境外合作企业合同签订的实际成交金额,然后进行报关。
  (3)生产厂商虚开发票。出口退税的条件之一是必须有正规的增值税专用发票,该出口企业通过提高货物的单价或没有货物多开发票等方式来提高总金额。
  (4)将已填好并盖章的上述报关单、外汇核销单及虚开的增值税专用发票交给对外贸易公司,再上交给出口退税的税务部门申请退税。
  (5)所退税额的流通。先将海外运输公司开具的“提单”一联交给境外合作企业提货,并委托招商银行收取境外合作企业所在银行发来的货款,收到外汇金额后再汇给对外贸易公司进行核销外汇,对外贸易公司收到货款后按虚开的发票上的金额打给生产厂商,厂商在扣除实际成交金额和各项费用后,将剩余款汇给该出口企业提供的银行户头。
  (6)进项发票的取得。与该出口企业合作的生产厂商虽然虚开了增值税专用发票,但为了维持自己厂商正常的缴税额,会选择虚开进项增值税发票抵扣销项税额。而废旧的物资发票和废旧金属收购业发票享受免税等税收优惠,并且税收监管部门在这方面的管控较为困难,使生产厂商有了可乘之机。生产厂商建立了废品回收这个空壳公司,为自己虛开增值税发票,据数据显示,该生产厂商建立的废品回收公司虚开的废旧物资发票和废旧金属收购业发票高达26 167万元人民币。
   通过此案例可以看出,出口骗税带来的不利影响首先是会造成国家经济利益的严重损失;其次是为虚开发票市场提供了收入来源,增值税发票是出口企业退税的必要条件之一,存在出口骗税的事件就一定存在虚开发票的情况;最后是对其他按正规程序合法出口货物的企业造成了损失,骗取退税额的企业将骗取的税款作为本企业的利润,从而降低出口货物的单价,将单价压到最低,使自己在同行业中具有价格优势,提高出口货物的竞争力,从而侵害其他出口企业的利益。
  6 防范出口骗税的措施
  (1)提高增值税发票的管理。在我国全面实行营业税改增值税后,所有企业在进行经营活动时,都可以用到增值税专用发票,而虚开的金额是交易双方通过付金进行结算的,所以税收监管部门应全面核查每一家企业的经营状况,对每一家企业的财务状况做好记录,杜绝出现现金交易方式。
  (2)加强出口退税管理体系的建设。在出口退税审核环节,加入对该出口公司的税务风险识别环节,利用大数据获取企业法人和企业高管及财务人员在银行的信誉状况,获取企业的财务状况和纳税状况,提高对退税风险的识别能力。加强对出口骗税的打击力度和法律制裁力度,对有意图通过退税获取利润的企业起到震慑力。加强经验总结,对重大骗税案件进行分析,提取共同点并总结经验。
  参 考 文 献
  [1]陈晨.我国服务贸易出口退税政策的研究[D].上海:上海海关学院,2017.
  [2]侯晓燕.出口骗税的成因及对策思考[J].现代经济信息,2018(23):156-157.
  [3]何进,陈伟仕.供应链企业出口退税问题研究[J].税务研究,2011(4):52-60.
  [责任编辑:高海明]
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