浅析国有企业财务分析存在的问题及对策

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　　摘 要 近20年来，国有企业改革进一步深化，逐步适应市场化、国际化的新形势，随着改革的步步推进，国有企业中的财务体系也逐渐从原有的单纯记账向管理会计迈进，从公司决策到绩效评价，都要求公司财务在公司运营中发挥出更大的管理方面的作用。财务体系要在管理方面发挥作用，需要有强有力的财务分析运行机制。财务分析是企业对历史经营状况、财务状况、未来经营情况进行的分析活动，在市场竞争愈加激烈的当下，财务分析是企业管理者了解企业历史状况的重要途径，是管理者对企业未来走向及项目是否执行作出决策的重要依据。但目前，国有企业的财务分析受到了管理层重视程度不够、员工素质水平低下、财务分析体系不完善等诸多因素的限制，往往无法充分发挥财务分析在企业管理中的重要作用。本文主要分析财务分析在国有企业中的现状，找出存在的问题，阐述财务分析工作中的痛点，并针对这些问题，提出改进看法，希望可以从财务的角度，实实在在地推进企业的经营发展。
　　关键词 国有企业 财务分析 问题 对策
　　随着国有企业的逐步改革，其总体上已按市场规律运营。随着党中央、国资委颁布各种决定、意见，国有企业管理者在面对经济决策时，往往需要更多的可量化数据作为支撑，而这种支撑已经不局限于财务报表分析。
　　一、财务分析的主要范围
　　从财务分析使用者的角度来看，国有企业的财务分析主要分为外部使用及内部使用。
　　一方面，外部主要指国有企业的出资者、外部金融机构、上下游产业链中的商业伙伴以及外部监管机构等，这种分析通常以审定财务报表为基础，依据财务报表及附注，进行比率分析及现金流量分析，主要目的是通过财务报表各科目的比率变化，如资产负债率、流动比率、速动比率等进行横向纵向比较，对企业的盈利能力、营运能力、偿债能力等进行综合性的判断。
　　另一方面就是企业内部使用，用于企业的运营管理，通过对企业各经营板块或项目的本量利分析，主要关注数据信息从财务报表转为企业在经营层面发生的成本构成、费用构成，针对各经营板块或各项目发生的不同情况分析生产经营成果。
　　二、财务分析对国有企业的重要性
　　（一）财务报表分析是国有企业股东评价监督企业的重要依据
　　国有企业中，股东（国资委或上一级国有企业）在财务报表数据分析的基础上，评价企业的经营成果和现金流量，评价结果反映了企业整体的财务状况与经营业绩，是股东了解企业整体情况及决定未来发展的投资决策、战略方向、融资决策的重要依据。同时，该评价也是评价、激励和监督国有企业管理层的重要依据，其作为激励和监督的基础，是依据财务报表分析结果对国有企业管理者的经济责任、履职尽责、担当作为的总结。
　　（二）财务报表分析是外部政府机构监管企业的基础
　　国有企业在运营过程中，会受到各种外部政府机构的持续监控，如企业所在地税务局、海关，部分已上市的国有企业同时受到证监会、上交所或深交所的监控。从税务来讲，自金税三期上线以来，构建了全国范围的一体化技术引用环境，根据企业上报信息，通过处理财务数据，可以进行行业对比、历史数据对比，多方位地分析检查企业税务缴纳情况，为其税收稽查打下基础。从海关来讲，企业的综合财务状况已成为海关认证企业的重要标准，包括偿付、盈利、缴税能力方面，综合速动比率、现金流动负债比率、资产负债率、营业利润率、净资产收益率等财务数据均是判断企业财务状况的重要指标。从上市公司的角度，证监会、上交所或深交所通过对企业财务报表及附注的横向纵向比较，监控该企业是否仍处于正常运营状态。
　　（三）财务报表分析是外部机构或其他公司决定是否与企业合作的重要参考
　　国有企业为满足对资金的需求，需要足额及时顺利地取得經营规模所需要的资金。银行等融资机构会通过财务报告，依据资产负债率、营运资本、流动比率、速动比率、经营杠杆、经营活动现金净流量的财务报表分析指标来判断企业资产的流动性、盈利能力、偿债能力等情况，从而决定贷款的种类、额度、期限及利率。
　　国有企业在对外寻求商业伙伴时，尤其是对外进行投标等业务行为，均需要向外提供财务报表，对方会结合财务报表数据分析以及企业综合情况，来判断是否与企业合作以及合作的模式。
　　三、目前国有企业财务分析存在的问题
　　（一）国有企业财务工作者对账务的处理仅满足报表要求，流于形式
　　虽然经历多年改革，但部分国有企业生产经营管理模式仍然行政色彩偏重，各级管理者包括财务工作者工作缺乏创新性。由于企业的组织构架及激励机制等，国有企业财务工作者往往只需要每年向上级管理单位、税务局及其他监管单位上报报表即可，不会另外设置人员进行专门的更贴合经营财务分析的科目设置、科目核算及数据分析。普通的科目设置及报表数据仅能进行基础的对外的财务报表分析，对经营中所需要的财务分析往往作用有限。
　　（二）账务处理不及时、不准确，无法准确提供有效的财务分析结果
　　部分国有企业财务与业务衔接不及时，尤其是在一些业务相关的信息系统没有得到充分有效使用的国有企业中，信息系统中的业务信息往往存在滞后或不全面的情况，财务工作者无法准确获知产品采购、到货、生产、销售、发运各时间点，也无法准确将收入、成本、费用分摊至对应的项目单元;同时，很多企业的费用均是依据发票入账且年度截止计提不完整，从财务报表整体来看，这种差异或许没有太大的影响，但是放在每个项目单元，会导致财务分析结果无效。
　　（三）财务工作者对业务情况了解有限，财务分析内容无法为经营决策提供有效信息
　　由于国有企业经营信息的透明度不足、公开程度有限，各个部门之间缺乏沟通交流，财务工作者往往对业务具体情况了解有限，不了解内部财务分析所需要的财务数据;而业务工作者在需求数据时，由于对财务系统不了解，无法准确向财务工作者传达其信息需要，只能进行部门内部的零星统计，不仅费时，而且准确度不高。财务工作者过多地关注税务及会计核算，将大量的精力与时间放在钻研税法及会计准则上，对企业经营管理相关专业知识的了解过少。部分财务工作者形成了思维定式，认为只需要专注税务及会计核算，对涉及生产经营的财务分析工作了解较少。同时，由于财务系统与业务系统的职能划分，部分企业中，财务部门和业务部门甚至存在对立情绪，工作配合度并不高，更缺乏业务交流。在综合因素影响下，财务工作者很难及时获知经营决策需要的财务信息方向，财务分析自然很难为经营决策提供有效的信息。 　　（四）财务分析考虑因素单调、传统，未考虑综合因素
　　财务分析基本依据历史财务数据进行整理，单纯从数据上表示某一阶段企业运营的情况，没有考虑外部经济环境及政治环境，忽略了市场环境中的供求关系、通货膨胀、财税政策等因素的变化给公司经营数据带来的影响，也忽略了企业内部未体现在财务数据上的因素影响，特别是对企业决策有重要影响的因素，如企业员工岗位变化、人员流动、上下游商业伙伴变化、国际贸易局势变化、进出口关税变化等。针对单一项目的财务数据分析，往往只是片面地反映出该项目的收入成本盈利情况，忽略了该项目对企业未来的影响，如项目对企业人才的培养、项目可能给企业带来的商誉口碑影响力、项目是否同时会为企业其他项目带来便利或阻碍等。
　　（五）管理层对财务分析的重视不足，限制了工作发展
　　国有企业的管理层对财务分析的重视度不足，在长期工作习惯中往往轻视财务分析在经营管理中的重要作用。之所以出现这个问题，一部分是因为管理层对财务知识的了解有限，仅仅认为财务部门是简单的记账部门，另一部分是因为财务部门没有向上推介自己部门财务分析的价值，导致管理层并没有意识到财务分析会对企业经营管理产生的促进作用，也就不会向财务部门发出指向性的財务分析需求，在实际经营决策时，也很少考虑让财务分析参与到工作流程中。
　　四、加强国有企业财务分析的策略建议
　　（一）增强国有企业财务工作者的财务管理策略意识，账务处理更好地反映业务情况
　　国有企业财务工作者应该增强财务工作的整体管理意识，由传统的财务核算思维转变为管理会计的思维;同时企业通过改进财务工作者绩效考评方案，在激励机制中加入与财务分析相关的考核标准，激发财务工作者改进工作的热情，促使相关工作者不再墨守成规，自发地改进财务科目设置、核算、数据分析方法，使其更适应企业的经营业务发展情况，为财务分析提供更有效、更贴合经营业务的数据。
　　（二）提高财务工作者业务水平，剖析问题原因，保证财务数据及时准确
　　企业要加强对财务工作者的培训，财务主管人员应持续关注各项法规准则的改变以及其他企业分享的更有效的财务分析知识，为财务工作者设定长期的培训计划，并按期开展培训，提高企业整体财务工作者业务水平。同时，应定期复核抽查企业账务处理，抽查出的问题结合外部检查发现的财务核算问题，及时剖析问题原因，改进账务处理方法，定期分享案例。通过加强学习及纠错改进，保证财务数据的及时准确。
　　（三）加强财务部门与业务部门的联系，加强对财务工作者的基础业务培训，设计更精细有效的内部财务分析体系
　　财务工作者应定期与企业各业务部门交流，更多地参与企业的经营，使优秀的财务工作者在企业的经营活动中有更高的参与度，及时准确地掌握国有企业的经营业务，深刻理解管理层的企业战略目标的实施计划及方案，深度了解各业务部门经营中各项费用的发生时点、项目的执行流程、各项费用之间的内在联系以及各项目之间是否存在内在联系。同时，财务工作者与业务工作者交流，可以促进财务工作者更加了解业务工作者需要的经营数据，直接为业务工作者提供数据上的支撑，设计更有效的财务分析体系，构建更便捷的财务分析通道。
　　（四）采用基于价值链分析的财务分析视角，将企业各种经济活动与外部经济环境关联起来
　　在进行财务分析时，应更多地考虑价值链分析的视角。财务工作者应逐步构建企业内部各经营板块、各项目之间可能存在的价值关联以及各费用之间的内部关联，在考虑金额的同时，尤其需要注意可能对员工的培养、员工满意度等与企业长远发展有关的内部影响。在构建内部价值链的同时，应构建外部价值链，考虑上下游供应商及销售商的变化、进出口关税变化等对企业的影响，最大限度地优化整合企业内外部资源，发挥企业的核心竞争力，提高企业的经济价值，推动企业经济发展。
　　（五）国有企业财务部门主动体现财务分析价值，使管理层重视财务分析工作
　　在管理层没有意识到财务分析可以对企业发展发挥重要作用的时候，财务部门应主动体现财务分析的价值。财务工作者可以从降本增效开始，在平时的财务工作中主动寻求财务分析思路，同时，财务分析时不能简单地只列示数据，而是应该分析数据异常背后的原因。比如，某一时期某一产品的售后费用突然增加，那么可能是产品质量出现了问题，通过深入挖掘，可能会发现是构成产品的某项材料供应商质量出现了问题，或是在产品生产过程中突然改变的某一工序导致产品质量出现问题等。财务部门通过财务分析，真正发现企业目前在生产销售等各流程中产生的问题及其原因，主动体现财务分析的价值，管理层自然会逐渐重视财务分析工作，将财务工作者逐步加入经营管理的主要体系。
　　五、结语
　　在当前部分国企中，财务分析仍然是经营决策中缺失的一环，企业的经营管理需要进行财务分析，通过其准确的数据分析了解企业现有的各经营板块的健康情况，促进其降低成本、提高效率，同时可以准确预测企业准备进行的项目的经济成本。而要实现这个目标，财务工作者就应该多方面整体提高自身的工作能力，更深入地了解企业经营的业务情况及内外部环境，企业管理层也应该给予财务部门更多的支持与重视。
　　（作者单位为中国第一汽车集团进出口有限公司）
　　参考文献
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　　[2] 吴长鸣.国有企业财务分析存在的问题及对策思考[J].中国集体经济，2019（18）：147-148.
　　[3] 王文瑜.国有企业财务分析存在的问题及思考[J].中国商论，2019（04）：173-174.
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