基于标准成本法的企业经济核算管理研究
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摘要：本文是在国企改革深化及军民融合的背景下和国家对管理会计工作推动下，借助管理会计工具，阐述了航天九院16所开展模拟市场化经营的经济核算管理研究。通过建立一套与外部市场对接的内部标准成本管理体系，开展产出部门间的独立核算，建立多维度、全级次财经绩效考核体系，全面分解落实经济责任指标，借助信息化平台系统，完成全价值链成本核算、分析，实现经济核算全流程管控，促进独立经营、自负盈亏的市场化经营理念在军工企业落地。
关键词：经济核算;标准成本法;目标成本法
一、16所开展经济核算背景
随着国防工业改革的全面深化，军委提出武器装备系统建立“竞争、评价、激励、约束”机制，“军民融合”已上升到国家战略，军方全面开展“质优价低”的竞标机制，导致竞争日趋白热化。竞争实质就是质量和成本的竞争，在相同或相近的质量情况下，谁有成本领先优势，谁就能在市场上立于不败之地，竞争带来的必然结果就是型号价格不断降低。
航天九院16所，集惯性器件等精密机电控制设备的设计、试制和批生产为一体的军工企业，研发生产的平台、惯导产品价格一降再降，利润空间不断压缩。在科研生产经营管理中重进度、重质量、轻成本，缺乏成本管理激励约束机制，对于成本管理较好、经济效益提高的部门缺乏奖励，对成本管理较差、经济效益不好的部门缺乏处罚。成本意识淡薄，大多数员工认为成本管理是财务及少数管理人员的职责，对工作中哪些成本该控制、如何控制成本等问题无心过问，控制成本的积极性未充分调动起来，也感受不到市场竞争带来的压力。
为了提升16所核心竞争力，提质增效，传统成本管理方法已不适应企业成本管理要求，必须借助先进管理工具，建立一套完备的成本管理体系，对接市场，模拟市场化经营，传导成本压力，实现转型。
二、基于标准成本法的经济核算模式建立
针对军工企业面临的经营管理现状，与市场接轨，将经济指标全面分解落实到部门，16所引入经济核算管理，模拟市场化经营，建立一套完备的体系框架，将企业内部创造经济价值的各事业部、各车间等产出部门作为独立核算个体，制定并分解内部结算价格，下达经济考核指标，开展预算、核算和结算工作，鼓励各产出部门自负盈亏，增收节支。
（一）体系框架建设
经济核算应从顶层开展策划，建立一套以管理会计工具做牵引，预算管理做抓手，从组织、制度、信息、考核等维度全面部署的全流程、全级次、全方位的成本管理模式。按项目、部门试点、全面试运行、正式运行、巩固提升等分阶段开展经济核算工作。
1.管理会计工具做牵引
开展模拟市场化的经济核算工作关键在于内部结算价格的确定，以及与外部市场价、企业经济考核指标衔接关系，内部产出部门之间交叉结算，独立核算，以标准成本法为主，目标成本法为辅制定并分解内部结算价格。
目标成本法作为与市场对接的工具，按照项目目标售价及目标利润倒推目标成本，按照行业标准匡算企业整体盈利空间，以目标成本指导企业组织研发生产，将产品实际成本控制在目标成本范围内。
借助目标成本的匡算，企业重点利用标准成本法工具，结合产品特点和实际费用情况，制定一套标准成本，包含材料费、人工费、制造费、专项费用等“人、机、料、法、环”各环节成本费用，按照工时定额或相关标准等确定产品、工种、工序正算价格，采用与目标成本孰低原则确定产品内部结算价格，如内部结算价格高于目标成本，按照目标成本进行压降，内部结算价格低于目标成本，按内部结算价格进行结算，将产品利润空间留在企业里而非产出部门，深度挖掘增值与非增值作业。通过比较、分析成本差异，揭示成本动因，实施成本控制，评价经济业绩或产品获利能力。
2.预算管理做抓手
预算管理是管理会计的核心，上呈战略，下接绩效，充分应用预算管理工具，是全面分解上级经济责任指标，有效开展经济核算的重要抓手。16所聚焦年度责任令指标，依托科研生产业务实际，开展业务预算与财务预算相结合的全级次预算编制工作，并建立预算编制、评审、预算调整、过程监督、绩效考核等全流程管控机制，与平衡计分卡对接，强化预算刚性约束，使得经济指标严格落实考核。
3.组织机构做支撑
为有效推進经济核算顺利开展，16所专门成立了决策层、管理层、执行层三级组织机构，即成本工程领导小组、成本工程办公室和各事业部、车间为主的三级管理模式，协调解决经济核算过程重大决策、实施方案、指标下达等问题。通过“一把手工程”和“所厂长责任令制”方式下达各产出部门经济指标责任书，落实责任考核。
4.制度健全做保障
完善经济核算制度体系，是规范指导经济核算工作、落实部门职责、提高经济效益、防范财务风险的重要保障。16所共制定、修订完善了《经济核算管理办法》《计件价格管理办法》《财经绩效管理评价实施细则》《盈亏分析管理办法》《成本核算管理办法》等5项制度，指导各产出部门开展预算编制、成本核算、结算和绩效考评工作，落实部门责任。
5.信息体系做支撑
利用信息化手段实现财务集中化管理，全流程成本核算数据提取，提高成本核算数据真实性、完整性和及时性，关系到经济核算的运行效率和质量。16所借助SAP系统上线，集成销售、财务模块、生产模块、物料等各模块财务需求数据，定制开发各类表单，自动完成全级次成本数据统计，生成报表，便于经济核算数据分析评价。
6.绩效考核做约束
完善的绩效评价体系，刚性的约束机制是促进经济考核落地的有利保障。16所通过全面预算承接并分解落实经济责任令指标，对事业部和车间下达经济核算考核指标;考核指标覆盖盈利、增长、运营能力等各维度，全面评价经济核算开展情况;逐级推进经济考核在平衡计分卡中的权重，按照《财经绩效评价实施细则》开展季度考核评价，刚性约束，有奖有罚，严格落实，促进经济指标全面完成。 （二）经济核算工作流程
经济核算工作围绕经济指标下达、预算编制、核算、结算、绩效评价分析和基础数据库完善等工作开展，全面落实上级经济责任令指标，提高企业经济效益。
1.经济指标下达
经济核算考核指标主要结合上级责任令指标、企业年度综合计划以及科研生产计划纲要等进行预测，通过内部结算价格逐级分解至各产出部门。涉及考核指标、权重设定和实际操作的经济核算实施方案，由16所成本工程领导小组审定批准后以红头文件形式发布执行。
2.预算编制工作
各事业部、车间结合下达的经济考核指标，依据年度科研生产计划纲要编制部门年度预算工作。借助SAP系统中的预算模块，通过销售订单和生产订单的创建，以及各项目BOM清单和内部结算价格数据库，以明确的经济考核指标倒挤收入预算和成本费用预算，利用标准成本对成本中心或成本费用项目进行预算管控。
3.核算、结算管理工作
经济核算的核算、结算工作包含收入核算和成本费用核算，可通过SAP生产订单形式自动集成。通过生产订单报工、各业务事项在SAP系统逐笔结转以及月末实际成本自动结算汇总，完成核算、结算。
4.绩效评价分析工作
经济核算依托SAP系统中自动集成的预、核算数据和统计报表，按照《财经绩效评价实施细则》中的相关要求，分析差异数据，计算各产出部门绩效考核结果，对接考核，落实奖惩。
5.夯实基础数据工作
经济核算工作需按照业务需要，不断夯实和完善基础数据库，借助信息化工具定制开发表单，满足经济核算工作顺利开展。目前16所已建立涵盖100余项型号项目市场价格台账、200多项型号项目内部结算价格、14类新产品对标项目、90余种型号项目计件价格、20余类费用标准、6类劳务结算价格、2类标准定额，囊括4万多种物资、器件、上万种外购外协件、20余项外协试验等系统、完善的基础数据库。在SAP系统中定制开发6类表单，集成各模块财务数据，快捷、高效满足预算、核算、分析、考核工作要求。
三、总结
16所经济核算工作在近几年的不断实践过程中，通过建立一套适合企业自身的成本管理体系，借助管理会计工具和信息化工具，开展独立核算和多维度、全级次财经绩效考核，全面落实经济考核，产出部门对“效益型”管理模式的认识显著提高，带动了16所与外部市场接轨，增收节支和降本增效的热潮。后续在完善体系建设、产出部门全级次绩效评价以及营造成本文化等方面仍需进一步探索研究。
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