从风险角度谈企业应收账款的管理
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摘要：赊销是企业迫于竞争压力和扩大产品销路以及处理积压库存常用的销售模式，赊销给企业增加销售收入的同时，也给企业带来了应收账款及应收账款产生的风险。本文从一个企业发生的案例引出了从风险的角度加强应收账款管理的重要性及必要性。
关键词：应收账款;信用政策;账龄分析;风险管理
一、案例介绍
某企业负责应收账款的会计（AR）在月末检查企业的应收账款账龄分析表 （Aging Report）的时候发现有一笔款项3000元的账龄已经超过了30天，而这笔应收款项的客户是“散户”。所谓“散户”就是企业数量最多，但销售金额较小的客户，通常只有一次购买行为。企业将所有的客户进行了分类编号，大客户（1XXX）、中客户（2XXX）、小客户（3XXX）、散户 （4XXX），每一种客户有相应的信用政策，对于散户企业规定不进行赊销，全部现销，因此非常奇怪怎么会发生散户的应收账款呢？企业使用的是自己内部研发的ERP系统，销售部先在系统中确认客户所下订单，大客户、中客户、小客户可以实行不同期限的赊销，这些客户系统自动在财务系统中生成应收账款，物流部在系统中打印出库单以及安排出库;所有散户全部现销，散户的出货必须经过财务部出纳和银行会计的收款环节系统才通知物流部。换句话说散户的销售系统会自动在财务系统中生成应收账款的凭证，待出纳或银行会计收到散户货款后系统才会通知物流部打印出库单以及安排出库。这样大客户、中客户、小客户会产生一段时间的应收账款，企业定期检查账龄分析表催款，散户的应收账款为零。
企业应收賬款会计在检查ERP销售订单子系统时发现有一笔3000元的应收账款订单，巧合的是，一个月前企业发生了同样金额的产品订单，因此两个散户订单3000元是连号的。其次检查ERP财务子系统，发现前一个散户把钱汇到了企业的银行，出纳收到银行收款通知后把这笔应收账款核销了，因为企业银行收款（电子银行）比较多，出纳不小心将后一个员工应收账款也给核销了，当出纳粘贴原始凭证时（将收款单贴在转销分录后面）才发现误核销一笔账款，于是出现了上面的3000元的应收账款。因为前面两个散户应收账款都被核销了，所以物流系统中有两张连号的出库单，当该名客户被通知拿货时，故侥幸以为不用付款了。最后会计人员通过检查出库单收货人的签名，才找到了该名客户。
从以上案例可见，应收账款的管理对于企业来说至关重要。但是很多企业一直以来重销售轻管理，殊不知应收账款管理机制不健全会给企业带来一定的风险。
二、加强应收账款的风险管理
应收账款是企业因赊销商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。虽然大多数企业更希望是现销而不是赊销，但竞争的压力迫使许多企业提供信用销售以占领市场增加企业的销售收入，由此可见信用销售必不可少。但是许多企业重视市场开拓和销售，而轻视货款回收和资金管理，甚至缺乏资金风险意识，最终因资金无法正常回收导致企业正常运转进而破产。所以企业要想增强竞争力，立于不败之地，必须对应收账款实施科学的管理制度。
（一）结合企业销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回收，提高资金使用效率。对于商业票据，结合销售政策和信用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。
（二）建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理：1.对票据的取得、贴现、背书、保管等活动予以明确规定，对已贴现但仍需要承担收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索监控和跟踪管理。2.严格审查票据的真实性及合法性，防止票据诈骗。3.由专人保管应收票据，对即将到期的应收票据及时办理托收，定期核对盘点。
（三）加强赊销管理，建立严格的审批权限，结合市场和企业实际情况将应收账款控制在一定比例，防止出现信用销售过大，给企业带来不必要的风险。
三、优化内部管理，强化风险意识，建立绩效考核机制
（一）企业内部之间应加强沟通，资源互享。财务人员可以利用信息系统做好内部应收账款增减、到期和逾期等动态信息并及时更新、反馈给销售人员和管理层，以便销售部门及领导层做出销售决策。
（二）落实责任、严格考核、实行奖惩。企业应将责、权、利有机结合，将应收账款回收情况作为销售人员考核的重要指标，促进销售人员以企业价值最大化为理念，主动催收欠款，尽量缩短回收期，加速资金的回笼，减少呆账的发生，而不仅仅是盲目开拓市场、增加销售业绩。对于久远陈账可以单独设置激励方案，调动清理陈账的积极性和主动性。
（三）充分利用企业资源，让企业内部审计人员参与销售人员的绩效评价，并检查是否存在内部舞弊和内外串通情况，且将评价检查结果作为核定相关人员绩效和奖惩升迁的重要依据。
四、对应收账款实行事前、事中、事后控制
（一）应收账款的事前控制
销售过程中对客户资信调查和管理，对提升应收账款的回收具有很重要的作用。如果未对客户进行详细的资信调查，就给对方发货，待付款期到了，公司还无力偿还货款甚至濒临破产，资不抵债，就会给公司造成巨大损失，使公司经营状况下滑，不仅少赚钱甚至可能会赔本。
首先对客户进行管理，建立完善的客户信用制度是减少企业风险最好的事前措施。企业财务部应会同销售部对反映客户信用质量的各种要素进行评分，然后确定该客户的资信等级、信用额度、赊销期限、付款方式，企业也可以通过聘用信用评估公司来完成客户评级的工作。客户评级工作至少每年更新一次，及时掌握客户最新的信用信息。确定哪些企业可以提供赊销，提供多长时间的赊销。
其次，成本控制精细化。应收账款是一种短期投资行为，而任何投资都是有成本的，所以只有当应收账款所增加的利润超过所增加与之相关的付现成本和机会成本时，才应当进行赊销，或者赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量，否则就要减少赊销量。
再者，加强销售合同管理。企业应建立合同管理制度，对合同授权有关人员同客户签订销售合同。对于金额重大的订购合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关，并开展合同评审工作。对客户提出的标的、数量、质量、付款方式及违约责任认真审核，一旦合同成立，就要严格按照合同要求组织生产，及时交货，确保全面履行合同，避免出现不必要的合同纠纷影响销售甚至破坏公司声誉和形象。
（二）应收账款的事中控制
企业应建立应收账款台账管理制度，对应收账款按账龄进行辅助管理，同时结合ABC分析法，采用“抓重点、照顾一般”的管理方法，按应收账款的金额大小进行分类排队，然后分别采用不同的收账策略。
建立应收账款定期清查制度，做好档案管理，规范记账、对账，妥善保管报价单、合同、签收单、对账单、发票等。企业财务人员应通过常态化的对账机制每月定期与客户对账，应收账款总账与明细账的核对，应收账款明细账与客户的核对，发现差异及时找出原因，确保应收账款余额的准确性，及时编制企业应收账款账龄分析表和余额分析表。
（三）应收账款的事后控制
建立应收账款的监控和回收管理制度。虽然企业经过了事前的客户管理和事中的对账工作，但仍然会出现一些信用较差的客户拖欠货款甚至赖账。企业应该在权衡利弊的基础上制定合理的收账程序和讨债方法，通常是信函通知、电话催款、登门拜访、委托催款机构、诉诸法律这样一个从宽松到严厉的收账政策，以确保货款及时回收，保证企业的合法权益。
对于信用品质较差的客户需要及时重新核定其资信等级、必要时可确认为“黑名单”。企业财务部门还要按照谨慎性原则对应收款项计提坏账准备，及时建立坏账核销管理制度，建立坏账准备金，对于长期挂账的应收账款，要及时核销。
参考文献：
[1]何方.风险导向下S公司应收账款管理优化研究[D].兰州财经大学，2019.
[2]陈亮.加强应收账管理防范企业财务对策研究[J].商讯，2018（21）：44.
[3]石巧霞.新会计准则下的企业应收账款核算管理[J].时代金融，2018（05）：184-185.
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