关于外资企业应收账款的管理研究
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摘 要 应收账款是企业在正常经营过程中，因赊销行为向购买单位收取的款项。它是企业流动资产中重要的组成部分，是企业经营活动现金流的重要支撑。如果应收账款比重过大，会给外资企业造成经营风险和资金压力。伴随着外部经济环境复杂化的趋势，企业之间的竞争也日益激烈。外资企业需要一套能适合本企业经营核算需求，促进其平稳健康发展的应收账款管理体系。外资企业通过多样化的销售方式促进收入的增长，提高自身的经营能力，相应产生的賒销款项需要通过应收账款管理系统进行管理和核算。本文主要阐述外资企业经营活动和应收账款的主要特点，以及应收账款管理和核算中存在的相关问题。探讨如何在外资企业现有的经营模式下加强应收账款管理工作的方法，从而加快应收账款周转的速度。从应收账款的角度分析企业现金流量的相关问题，目的是有效促进外资企业资金的高效合理使用，保障外资企业资金链安全、高效地流动，保证维持其持续经营的资金用量。
关键词 应收账款 现金流 资金周转效率
一、外资企业应收账款的现状
（一）外部经济环境对应收账款的影响
外资企业，特别是国际大型的外资企业，其经营活动大部分依托的是集团母公司的品牌资源、国际尖端的科学技术以及高端的研究开发能力。在技术、资金、人才等方面拥有内资企业无法比拟的先天优势，加上早些年国家给予外资企业税收等相关优惠政策，因此外资企业有比内资企业更轻松的经营环境。近两年，利好的相关优惠政策有所缩紧，这必然对外资企业资金造成影响。对外资企业而言，如果能有效提高（或改善）应收账款的周转速度，不仅可以弥补因丧失优惠而减少的资金损失，只要优化合理，甚至能远远超过因政策变化而减少的优惠金额，可以有效提高企业资金的使用效率。不仅国内经济环境复杂多变，国际政治环境、经济政策、贸易摩擦、突发事件等也会对外资企业的经营造成影响。面对这些外部的变化，外资企业能做的就是增强自身的经营能力，提高资金使用效率。如此，不论外部风云如何变幻，都会让外资企业的经营活动更有保障。
（二）销售方式对应收账款的影响
与内资企业一样，不同的销售方式会对应收账款产生不同的影响，不同的是，外资企业体现的方式会更加复杂。例如，代理商销售模式表现为：应收账款对象会相对集中，特别是某些重要代理商的金额比重较大，通常账款的收款时间和金额可以提前预计。直销销售模式表现为：应收账款对象会相对分散，账款的收款时间和金额通常以具体合同约定为主，当然，也会发生未按约定时间和金额付款的情况，这就特别需要对应收账款进行日常跟踪管理，特别是对重要客户，需要多方位地后续跟踪与维护。分销销售模式表现为：应收账款对象也有相对集中的特点，账款的收款时间和金额多以合同约定为主。当然，每个外资企业具体经营业务不同，销售模式的实际情况会略有差异。特别是企业的销售方式有越来越多元化的趋势，不同的销售方式互相结合，对应收账款的核算管理要求也会不同。根据不同销售方式的特点，有针对性地管理与优化应收账款，达到节约资金成本、提高资金使用效率的目的。
（三）管理模式以及企业文化对应收账款的影响
外资企业的管理模式大多数都带有明显“中央集权制”的典型特点。在日常经营活动中，大到企业经营方针和计划，小到具体业务的经营决策，都需要按照集团母公司的计划和安排严格执行。而这种管理模式主要体现的是集团母公司管理层对经济业务的理解与判断。而实际情况是集团母公司的经营环境与外资企业有较大的差异，生搬硬套母公司的管理模式和经营决策未必就适合外资企业的经营发展情况，有时甚至会起到适得其反的效果。集团母公司因所处地域不同，企业的文化也会有所差异。相对于应收账款而言，外资企业执行与集团母公司相同的赊销政策、账龄分析制度以及账期授信标准等相关政策并不完全适合企业的实际经营情况。这些不适合的制度和政策又怎么会对应收账款的工作有所助益。应针对外资企业的具体经营情况，个性化制定适合企业自己的管理模式，这样才能更好地优化应收账款相关工作，促进收入和盈利的增长，为企业资金使用提供更好的支持。
（四）内部控制对应收账款的影响
外资企业特别是大型的外资集团公司，通常会有应收账款工作的完整的内部控制体制，如合同立项审批制度、客户信用调研制度、账款到款（未到款）核对制度以及尾款催收制度等。每个外资企业都有自己的内部控制体系，这个体系的框架大多传承自集团母公司，传承自集团母公司的管理层团队多年对整体经济业务的解读和判断。这套内部控制体系流程完整、逻辑严谨，并且周期性地进行监督完善。相对于应收账款而言，外资企业运用这个系统处理所有与应收账款相关的工作，如事前审核、事中监督、事后追踪的账款内部控制系统。目的是通过执行内部控制的制度达到合理预计账款到款时间，提前规划企业资金使用，有效防止坏账损失的发生。在实际执行过程中，往往有因不适合的流程延迟回款、因不适合的信用政策遗落客户、因不适合的催收政策造成现金流紧张等情况，没有达到内控制度预先设想的目的。
二、外资企业应收账款存在的问题
（一）外资企业经营独立性差
大部分外资企业需要与集团母公司在管理制度上保持一致。它们执行统一的经营计划和发展战略，执行统一的会计制度和准则，合并编制财务会计报表。外资企业基本上与集团母公司保持相同的企业文化。有的外资企业甚至连经营过程中具体的经济业务都要请示集团总部公司（或上级母公司）的决策。在具体实际执行过程中，外资企业各种限制因素和条件较多。相对于应收账款而言，也需要遵照集团母公司的有关规定。很明显，这种管理方式的灵活性和自主性较差，且与外资子企业经营活动的兼容性也较差。外资企业相对于集团母公司，更了解具体的经济业务活动，更了解我国的政治市场环境，更了解我国法律税收相关政策。有如此多的“优势”，在实际工作中却不能有任何的“思想”。这种管理方式既不能调动外资企业员工的主观能动性，也不利于企业选择真正适合的“决策”，最终导致管理陷入被动。 （二）外资企业面对更为复杂的经济环境
近几年来，国家出台了相关政策积极扶植本土企业经营发展，鼓励自主科技研发创新产品，以提高我国企业的核心竞争力。曾经针对外资企业的各项经济和税收的相关优惠政策有逐渐缩减的趋势，外资企业与本土企业适用的经济政策有逐渐相似的趋势。国内经济和市场的消费需求增长速度放缓，劳动力市场和原材料市场成本都有所增长。有些外资企业在我国市场的占有份额也日渐饱和，需要开拓市场寻找新的业务增长点。国内整体经济环境相对于外资企业而言不容乐观，加之国际经济大环境也更加复杂。首先，全球经济增长速度放缓，国际债务风险加剧等因素。其次，全球范围内国家之间的贸易摩擦、“英国”脱欧事件，甚至还有疾病、自然灾害、战争等突发情况，导致外汇汇率波动变化较大，有些大型设备或精密仪器部件进口环节税额增加，所有这些外部因素或多或少都会对外资企业的经营发展产生影响，外资企业面临更大的挑战和竞争压力。
（三）外资企业应收账款管理缺乏整体规划性
外资企业分工比较“精细化、单一化”。一项完整的业务工作是由负责各个“片段化”部分的员工进行“流水线”式的操作处理完成的，这种分工方式是由外资企业内部控制设计过于复杂造成的。相对于应收账款工作而言，财务人员通常只从事应收账款核对记账、权责制与收付制差异比对、发票审核开具、账款报表状态分析等具体工作中的某一部分工作。财务人员只熟悉企业分派给自己的这部分具体工作内容，对于本职工作之外的部分所知甚少，对所从事的应收账款工作内容没有整体观念。再加上外资企业工作压力较大，难有闲暇时间了解工作内容之外的事务。最终导致财务人员对整体应收账款框架设计及核算要求并不明晰，难以从全局出发对工作提出合理意见。
（四）应收款项过于依赖母公司
有些外资企业由于自身经济业务的特点，其应收账款的主要对象是集团母公司或者上级总公司，其日常经营活动的流动资金基本上来源于与母公司（总公司）的应收款项。这种应收账款模式的缺点在于：一旦集团母公司（总公司）有任何资金或者经营上的问题，将直接影响外资企业的正常经营活动，特别是很可能导致外资企业流动资金紧张甚至短缺。市场经济环境利好时，这种应收账款模式的缺点并不明显，一旦外部不利因素增多，外资企业面临的将是流动资金持续紧张的长期问题。当然，外资企业可以通过贷款、抵押等多种融资方式暂时缓解流动资金短缺的状况，但真正核心的问题——集团母公司（总公司）的资金（经营）问题才是外资企业必须面对的。而这个核心问题，外资企业只能面对，却无法解决。
三、加强外资企业应收账款管理的对策
（一）做好应收账款数据的管理统计
外资企业可以通过公司内部信息管理系统进行相关数据处理。例如，从业务源头区分赊销收入和现销收入，利用销售业务每个结点追踪账款情况等等。传统统计方法是利用财务记账后的数据提供给管理者进行经营决策，我们不要把“财务数据”简单地理解为财务部门出具的数据，可以换一个角度，自相关经济业务在企业发生时，就进行相关数据的归集和整理。这样做的好处是可以把应收账款等相关财务数据的概念传递给一线业务人员，增强他们的财务及管理意识。企业内部管理系统的数据与财务记賬后数据可以对比结合使用，易于管理者找到优化业务的管理方法。根据外资企业经济业务的具体情况，设置异常临界指标值，一旦接近或到达异常区域，及时上报管理层。对于数值指标，不盲目追求某个具体的指标数字，主要以适合本企业为主要原则。重点筛查非正常值的数据，如长期挂账的应收账款、未按正常合同约定期限收款以及与同期相比差异较大的数据等。对于这些异常数据，需要提醒管理者特别关注，便于管理者及时修改相关决策。
（二）选择合理的应收账款管理方法
根据外资企业经济业务的特点，选择适当方法优化应收账款的管理工作。例如，在合同成立初期，利用外资企业分工较细的特点，建立应收账款对象的信用体系（国内没有独立的信用体系，只能依靠企业通过市场情况分析获得）。对于信用优质的客户，应收账款的相关政策可以适当宽松（如赊销金额、时间等），如果外资企业有售后业务，优质资源应优先配置给信用优质的客户，以鼓励其保持良好的信用记录。订立合同时，提前约定赊销收款期限以及违约事项的处理办法。按账龄（全责发生制、收付实现制）定期（按月）管理、汇报。对于即将到期和已经超期以及很可能超期未回的应收款项，应当及时告知业务部门和管理层，以便分析原因开展后续催收工作。推行销售人员责任制，由相同业务人员或团队完成整个收款过程。对于逾期不回的款项，责任人（或团队）应当有相应的奖惩机制，用以调动销售人员催收欠款的积极性。在深入了解外资企业经济业务的基础上，选择适合该外资企业的最佳管理方法。
（三）母子公司之间建立良好的沟通机制
考虑到外资企业经营活动独立性差的特点，其内部控制、业务流程等相关制度进行较大变动的可能性并不大，这就需要外资企业积极与集体母公司（上级总公司）建立良好的沟通途径。无论何种性质的企业，都希望收入提高、利润增长，最终实现利润最大化的目标。外资企业与集团母公司的经营理念（目标）并不冲突，只不过是没有找到最合适的管理模式。如果能建立有效的沟通机制，积极反馈经营过程中遇到的各种问题，可以达到优化管理工作的目的。相对于应收账款工作而言，信用政策的执行标准、客户审批标准、赊销收入审批等具体工作，通过现有流程（方式）与理想流程（方式）对比，优化前与优化后的预计销售收入与资金情况对比，通过对比这些财务数据，分析外资企业应收账款不同流程（方式）下的数据状况。财务的语言就是数据，用数据沟通会比文字更有力度，从中找到收入最高、资金流动更强的流程（方式），就是最适合外资企业的管理方式。
（四）给予财务人员更多交流和学习的机会
考虑到外资企业岗位分工形式比较单一的特点，企业可以在日常工作中建立员工学习和交流的数字化平台系统。通过线上的交流，不仅能让财务人员从整体上对外资企业、财务工作有全新的了解和认识，还可以提高相关工作效率和质量，而且能够增强财务人员的团队工作意识。外资企业应鼓励财务人员积极参加各类职业技能培训，鼓励财务人员参加社会上的各种专业技能考试。通过培训和学习，提高财务人员专业业务能力，使员工的能力得到提升，不仅可以更好地为企业提供高质量的服务，而且也有利于员工自己的职业发展。
四、结语
如果把外资企业比喻成“人”，资金链就是人体的“血液”，应收账款就是“血液”中重要的一个元素，要让“血液”满足维系企业各个组织正常运转的需要，企业就要对“血液”的流动进行保养和维护。企业经营的好坏、发展的快慢，从根本上说，问题都来源于内部，只有自身“健康”了，“免疫力”才能提高。因此，企业应当关注并合理优化与应收账款相关的问题与制度。
（作者单位为佳能医疗系统<中国>有限公司）
参考文献
[1] 许君儿.加强企业应收账款的风险控制与管理[J].金融经济，2018（08）：179-180.
[2] 谢慧民.强化企业应收账款的风险控制与管理[J].低碳世界，2019，9（06）：262-263.
[3] 孟国艳.应收账款的风险及防范[J].价值工程，2017，36（20）：53-54.
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