对汽车零部件制造企业内部控制建设的分析与研究

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　　摘要：近两年汽车销量下降、市场竞争加剧，使汽车零部件制造企业的生存发展压力有增无减，企业要实现可持续发展，必须重视内部控制建设，通过有效的内部控制促进企业竞争力提升，帮助企业获取生存发展空间。本文从内控环境、风险评估、控制活动、监督管理、信息沟通五要素入手对汽车零部件制造企业内部控制展开分析，提出借企业文化建设优化内控环境、借风险意识培养完善风险管理、通过强化过程控制为内控政策与程序的实施提供保障、通过加强内部审计加大内控监管力度、通过建立沟通渠道提高信息质量五条有助于汽车零部件制造企业内部控制建设的策略，旨在为企业相关控制活动的开展提供参考，促成汽车零部件制造企业内部控制目标的达成。
　　关键词：汽车零部件制造企业;内部控制;建设策略
　　一、汽车零部件行业特征
　　近年来我国汽车行业发展迅速，在2017年，我国汽车销量达到了2887万辆，但在2018、2019年汽车销量连续出现负增长分别降至2799万辆、2575万辆，与此同时，汽车行业还面临新能源和新排放国标的复杂局面，这意味着汽车零部件制造企业必将面临更加激烈的行业竞争。对汽车零部件制造企业而言，其面临的生存压力主要有：第一，当前经济大环境下人工成本与原材料价格上涨，企业实现盈利的难度逐步上升;第二，汽车零部件制造企业位于整个汽车行业的中游，受上下游企业议价能力的共同挤压，缺乏竞争力，利润普遍微薄;第三，汽車零部件行业生产集中度低，没有形成规模，不能发挥规模效应的优势，在成本控制、产品质量控制等方面难度较大。面对较大的生存压力，汽车零部件制造企业要获得生存及发展空间，必须重视企业管理水平的提升，通过不断加强企业内部控制建设，帮助企业进一步实现成本控制，不断提高生产管理、资金管理水平，并对经营风险进行有力控制，在促进企业竞争力提升的同时使企业实现可持续发展。
　　二、汽车零部件制造企业内部控制目标
　　汽车零部件制造企业内部控制目标包括四方面：第一，战略性目标，它分为长期目标与短期目标，是企业某一阶段的整体发展目标;第二，财务报告目标，该目标的制定重在保护企业相关利益人员的权益，它包括财务风险目标、预算目标等等;第三，经营性目标，即汽车零部件制造企业在某一阶段经营活动目标，包括顾客满意度目标、成本控制目标等等;第四，合规性目标，它包括汽车零部件制造企业合法性目标、汽车零部件制造行业规范目标等等。汽车零部件制造企业在开展内部控制建设时，必须综合考虑市场大环境与自身实力，对内部控制目标进行明确，只有在明确内部控制目标的基础上，企业内部控制才能找准建设方向，建设工作才能有序开展。
　　三、汽车零部件制造企业内部控制要素分析
　　（一）内控环境
　　企业组织结构、审计委员会等因素对汽车零部件制造企业内控环境有较大影响，当上述因素导致企业内部控制环境较差时，内部控制工作多难以顺利实施。例如，某些汽车零部件制造企业推行客户一对一服务，通过向客户提供针对性的个性化服务来提升客户满意程度，从而促进企业市场份额增长，若是内部控制环境较差，企业不能精准评定员工能力，在服务客户的过程中，就可能出现员工与岗位匹配度较低情况，员工没有足够的能力来完成客户一对一服务工作，存在敷衍客户、未对客户负责的行为，不仅会降低客户满意程度导致客源流失，还会损伤企业形象。
　　（二）风险评估
　　汽车零部件制造企业在进行内部控制建设时，必须加强自身经营发展过程中各项风险的控制与分析，若汽车零部件制造企业在风险评估方面存在不足，必将遭受更加严峻的风险威胁，且在面对风险时遭受更大损失。通过内部控制建设加强风险评估能力，其实就是要在汽车零部件制造企业内建立快速反应和持续改进机制，通过该机制对企业内部的各种活动进行识别、分析，帮助汽车零部件制造企业进一步了解活动情况，并及时发现其中存在的问题，方便企业对问题予以持续改进。快速反应和持续改进机制的能效发挥步骤为：发现活动中存在的问题、描述问题、运用“5W+2H”的方法对问题进行进一步确认、对活动进行跟踪控制并采取改进措施、深入调查问题出现的原因、从原因入手进一步采取改进措施并完善内控体系。
　　（三）控制活动
　　汽车零部件制造企业控制活动包括三个阶段：第一，事前控制阶段，例如，某生产项目开始前技术部门、生产部门、质管部门通过评估自身生产实力对该项目的可行性进行分析就是常见的事前控制，通过事前控制，企业可在一定程度上保证能按时、按质、按量完成项目生产;第二，事中控制阶段，同样以相关部门为例，技术部门优化设计方案、物资供应部门持续采购降本、生产部门严格控制生产工序流程、质管部门按体系目标监控不良部件比率均为常见的事中控制，对企业降低生产成本有利;第三，事后控制阶段，比如，可通过数据收集、整理、分析单品毛利率，找出提升单品毛利的难点或痛点，进一步提升成本控制能力改善企业盈利空间。
　　（四）监督管理
　　基于内部控制目标开展相应监督管理机制建设，是汽车零部件制造企业内部控制建设工作内容之一。以汽车零部件制造企业与客户谈判产品价格为例：企业必须将内部控制引入谈判过程，通过有效的监督管理机制如内部审核机制，来规范谈判环节的各项工作，在充分了解客户期望值的情况下根据企业真实成本合理定价，促成双方合作。比如，汽车零部件制造企业在与客户谈判产品价格时，要先预判价格变动，此时的价格变化方案必须经过内部审核，在内部审核通过的情况下才可采用该价格变化方案，若价格变动方案未通过审核，则汽车零部件生产企业需再度了解产品变动情况、原材料情况，并拟定新一版的价格变动方案。
　　（五）信息沟通
　　汽车零部件制造企业信息建设不足可能导致两种情况，一是企业管理层意愿无法快速、准确传递至基层;二是基层的工作开展情况无法快速、完整反馈给管理层。当出现上述两种情况时，企业内信息“由上到下”“由下到上”均得不到快速、完整、准确的传递及共享，内部控制难以发挥其作用。例如，信息建设不足，企业管理层缺乏信息沟通渠道，那么企业管理层就很可能在没有充分了解企业基层情况的基础上贸然决策，那么自然也就无法保障决策的科学性与合理性，容易引发决策风险。 　　四、汽车零部件制造企业内部控制建设策略
　　（一）通过加强企业文化建设持续优化内部控制环境
　　加强企业文化建设的策略有：第一，结合汽车零部件制造企业需求及特点构建企业文化与职业道德规范，例如，对汽车零部件制造企业而言，产品质量是重中之重，因此在构建企业文化与职业道德规范时，汽车零部件制造企业应当贯彻“产品质量控制”意识，通过把该意识传递给企业内相关人员、渗透进生产各个环节帮企业实现质量控制;第二，完善组织结构，例如，可在汽车零部件企业内设置专门的内部控制部门，合理设置内部控制部门岗位，由专业人士负责内部控制部门工作的开展，自上而下推行内部控制制度并帮助企业达成内部控制目标。第三，重视员工培养与开发，例如，汽车零部件制造企业可通过胜任力模型对员工能力进行分析与评估，然后参考分析及评估结果对员工进行科学安排，从而使员工与岗位高度匹配，使员工充分发挥自身价值，提高内部控制效果。
　　（二）通过培养风险意识不断完善风险管理
　　投资、财务等风险会损害汽车零部件制造企业的利益，给企业经营及发展造成阻碍，而加强风险意识培养、完善风险管理，则可在一定程度上帮助汽车零部件制造企业降低风险威胁、减少风险带来的损失。首先，汽车零部件制造企业可通过定期培训学习、将风险防范管理意识贯彻进企业经营生产活动当中，从整体上加强企业的风险防范管理意识;其次，汽车零部件制造企业可通过规范风险管理流程，从到风险识别、评估，到风险反应、控制严格按照流程进行风险管理，来完善风险管理。例如，汽车零部件制造企业在明确财务目标的前提下，对可能出现的风险（如财务数据真实性不足导致的风险）进行识别、评估，然后根据识别与评估结果采取相应风险防控措施。
　　（三）通过强化过程控制为内控政策与程序的实施提供保障
　　第一，由内控部门负责整套控制活动程序步骤的编制，并对其是否具备可行性进行提前测评，然后根据测评结果进一步分析，找出实施内部控制政策与程序的要点、难点，对内控程序及步骤进行调整优化;第二，分析控制活动步骤的风险，找出风险产生的原因与实现风险控制的关键，完善内部控制细节，帮助汽车零部件制造企业有效规避风险;第三，加强审核与审批授权工作，对汽车零部件制造企业中存在的越权现象进行严格管控，尽可能杜绝越权行为的发生，以此来防范审核、审批风险;第四，进一步加强不相容岗位分离，避免“监督者与被监督者是同一人”“管理者与被管理者是同一人”的情况，使岗位间形成良好的协作、监督关系。
　　（四）通过加强内部审计加大内控监管力度
　　第一，设立独立的审计委员会，减少汽车零部件制造企业管理层对内部审计的干扰，以确保内部审计质量，达到有效监管企业经济活动及其他活动的目的;第二，加强审计报告披露，通过有效的信息披露来提高信息透明度并监督汽车零部件制造企业各项活动，一是可对相关利益人员起到提示、警示作用，二是可进一步提高企业对外形象，助企业获得外界信任;第三，规范内部审计的工作流程，各个环节均按照严格的内部审计步骤一一执行，在审计过程中，若审計团队发现内部控制问题，应当按照“审计团队根据问题编制审计报告→将报告传递至审计委员会→将报告传递至董事会、监事会→董事会、监事会参考审计报告对企业内部控制进行优化调整”的步骤，来对问题加以改进。
　　（五）通过建立沟通渠道提高信息质量
　　建立沟通渠道，促进信息交流与共享，提升业财融合度（比如借助财务共享中心、云计算技术等等），使真实、完整的信息得到快速传递，有助于汽车零部件制造企业信息质量提升，利于内部控制的实施与内部控制目标的达成。具体措施有：第一，建立信息管理系统，通过信息管理系统来克服海量信息管理难度大的问题，简化汽车零部件制造企业的信息收集、处理、共享工作;第二，明确岗位及部门的信息管理职责，即对汽车零配件制造企业中各个岗位与部门应当承担的信息管理职责进行明确，如销售人员应当负责对应的销售信息管理，以此来提高企业信息质量，有效实现信息管理;第三，要从信息来源、信息时效性、信息真实性等维度入手对汽车零配件制造企业信息进行评价，选取其中真正有价值的信息用于企业日常经营及决策，帮助企业创造出更多价值。
　　五、结语
　　持续推进内部控制建设是汽车零部件制造企业谋取市场竞争优势地位的出路之一，由于经验欠缺等原因，部分汽车零部件制造企业内部控制建设还有待完善，因此，相关人员有必要加强内部控制建设分析与研究，助汽车零部件制造企业找准内部控制建设方向不断加强内控建设，从而步入高质量良性发展轨道，实现可持续
　　发展。
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