大数据时代如何规避税务风险
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作者:马琳
【摘要】大数据的运用使得税务稽查更加专业、更加有针对性。发现税务稽查风险发生点，并有效防范风险的发生，是摆在企业财务人员面前迫切的问题。随着大数据的运用，数据关联性分析越来越重要，文章提出了如何应对增值税、企业所得税及其他小税种风险的方法和措施，提示财务人员必须重视数据分析，并且在填报税务申报表时，不能只简单考虑问题一方面，而要通盘考虑后再填报。
【关键词】税务风险；税务稽查；大数据；增值税；
企业所得税
【中图分类号】F810.42
麦肯錫全球研究对大数据所给出的定义是：一种规模大到在获取、存储、管理、分析方面大大超出了传统数据库软件工具能力范围的数据集合，具有海量的数据规模、快速的数据流转、多样的数据类型和价值密度低四大特征。目前运用大数据进行专业分析已经进入了各行各业，财务数据与税务数据更适合大数据进行专业分析。以往税务稽查是税务人员通过到企业进行查账分析来发现问题，现在税务部门金税三期系统（以下简称“金三”）的开发，让企业财务数据与政府、银行等部门进行数据联网、比对和进行专业分析。因此，财务会计也要转变思维观念，积极应对大数据时代带来的挑战，下面笔者结合多年工作经验谈谈大数据时代如何规避税务风险。
一、增值税风险的应对
增值税是税务部门重点关注的一个税种，由于增值税发票通过税务部门金三税务开票系统开具。因此，增值税更容易被税务部门进行大数据分析，税务部门稽查风险应对重点主要在以下几个方面：
（一）增值税名义税负风险应对
增值税名义税负是指税务部门通过专业的数据模型对同行业数据进行比较分析，从而发现企业增值税是否存在问题。通常增值税名义税负计算公式为增值税名义税负-还原免抵、固抵=[销项税额-进项税额+进项税额转出+免抵退实际税额-期初留抵税额+MAX（固定资产进项税额合计，期末留抵税额合计）]/（按适用税率征税货物及劳务销售额+免抵退出口销售额），由于税务部门掌管着各行各业海量数据。这个指标具有一定的可比性。当税务部门向企业传递这个风险疑点时，企业财务人员也不必慌张，结合企业自身经营特点来仔细分析自身指标比行业指标低的原因。比如：有的企业属于支农企业，增值税低征高扣；有的企业正处于高速扩张时期，固定资产投入较大，可抵扣进项税较多；还有的企业出口比重较大，销项税较低；还有的企业因季节性生产的缘故，期初和期末存货库存差异较大等。但是，企业财务人员在分析上面原因后，也要自查一下财务会计是否存在其他任意扩大抵扣范围的现象。比如，把用于个人消费的材料进项税抵扣，比如税务部门会在金三税务开票系统中筛选企业是否存在购买客车，如果存在，会发出疑点质疑是否抵扣了客车的进项税，又比如，税务部门在金三税务开票系统筛选住宿费发票是否为本地区的，如果存在，会发出疑点质疑是否抵扣进项税，又是否计入招待费。同时，企业财务人员要关注本单位是否存在视同销售、投资性质的经营行为没有计提销项税。
（二）增值税红字发票较多风险应对
增值税红字发票存在的主要原因：一是企业购销双方信息不对称导致开票信息有误，比如：材料名称、计量单位、数量、开票单位名称和税号等；二是还有一部分企业存在预开票销售，某个月进行红冲销售现象。这些原因导致的“红票”也会出现在税务机关风险应对目录里，税务机关为什么关注“红票”现象？主要考虑企业是否存在虚开增值税发票让其他企业抵扣或退税，而自身企业税负因红冲而不会受到影响。这就要求财务会计在日常工作中要严肃认真把好开票信息关，严格按照业务流程开票销售，不能为了某种目的而提前开票，减少红字发票的出现，同时对已经抵扣的进项税如果对方开“红票”要及时转出。
（三）增值税与电力、工业总产值的比值风险应对
工业企业生产都需要耗费电力，电力也就成为衡量企业生产是否正常的一个重要指标，其中耗电率成为税务机关评估企业税负是否正常的一个常用指标。耗电率=评估期电费：评估期近似产值，近似产值=主营业务成本+期末存货-期初存货。这个指标如果没有特殊因素影响，数值应保持相对稳定，如果异常，税务机关会怀疑企业是否少计销售或者存在让售电费而不计提销项税情况，企业财务会计要经常分析此指标是否异常。
（四）开票销售额与财务报表销售额的差异
如果没有特殊情况，金三税务开票系统的销售额应与企业财务报表的销售额一致，但是由于企业经营业务复杂，特别是一些视同销售业务存在，导致金三税务开票系统销售额与企业财务报表的销售额不一致。比如，固定资产清理，企业财务是通过固定资产清理来核算，但是税务开票系统是作为销售收入核算；又比如，对外支付的运输费按照会计核算应冲减销售收入，但是金三税务开票系统中又没有此数据。往往这些差异导致税务稽查风险，所以，企业财务会计应认真分析这些实际存在的差异来消除税务风险。
（五）出口退税风险
近年来骗取国家出口退税现象有所抬头，骗税企业主要采取异地报关方式。因此，税务机关充分利用大数据优势，筛选出异地报关的出口信息，有效地震慑了违法犯罪分子。但是有些企业为了加快出口航运速度，可能选择异地报关形式出口，企业要合理解释异地报关的原因。
二、企业所得税风险应对
企业所得税涉及的调整事项较多，不像增值税那样通过指标计算、金三税务开票系统数据比对进行分析。所以，企业所得税税务风险更多地来源于每年企业所得税汇算清缴时所填多种附表与主表勾稽关系分析以及同比分析，企业财务人员要关注一些调整事项变化，学会主表与附表、附表与附表勾稽关系是否合乎逻辑。下面对一些常见的易引起税务机关关注的风险进行分析：
（一）技术开发费加计扣除与高新技术企业优惠税率风险应对
一是技术开发费加计扣除税务风险，主要体现在研发费用构成。通常研发费用中原材料是企业研发费用主要构成，所占比重较大，但是如果比重超过60%，往往引起税务机关的关注，税务机关会质疑研发原材料耗用的真实性、研发后剩余原材料变卖处理收入是否冲减研发费用、研发原材料归集是否合理、是否与研发项目相关等。二是会关注政府对研发费用的补助是否直接冲减研发费用，如未冲减，是否计入应税所得额。税务机关会从科技部门获取科技补贴项目，再把这些项目与企业政府补助进行核对。三是研发人员占企业总人数比例以及高新产品销售收入占总收入的比重，从而判断企业是否符合高新技术企业享受税收优惠条件，所得税汇算清缴附表中会要求企业填写科技人员数，税务机关会分析此人数占比是否符合规定的比例、科技人员工资是否与企业平均工资进行配比等风险。 （二）安全环保节能设备抵免等税收优惠是否符合税收政策的风险
企业因某些经济业务符合税收优惠政策要求而享受税收优惠，税务机关往往会关注企业是否真实符合相关政策要求，他们会对企业提出核查意见。企业财务人员在收到这类税务风险提示时要仔细核查。如，某市税务机关对企业安全环保节能设备抵免企业所得税提出核查建议，企业进行了核查后发现当年把安全设备安装咨询费计入设备总值享受了10%抵免企业所得税，这不符合税收优惠政策。
（三）利息支出是否存在资本化的风险
当企业财务报表在建工程发生额较大或者余额较大、利息支出较大时，税务机关往往会质疑企业是否存在利息支出费用化风险，企业财务人员要核查利息支出是否属于在建工程项目支出。
三、其他小税种税务风险应对
小税种往往不会引起企业财务人员的重视，但是如果不进行关注、分析，会造成大的税务风险，所以说小税种虽然小但是风险不小。下面笔者对几类常见小税种所涉及的税务风险进行分析。
（一）房产税和土地使用税的风险应对
由于企业房产和土地都必须取得政府相关证照，税务部门很容易从相关政府部门调取数据进行比对分析，从而发现企业是否存在税务风险。某市税务机关从国土部门调取某企业土地使用面积，发现该企业有一部分土地面积因政策原因没有取得相关土地证，但是企业实际在使用，企业在日常申报时是根据土地证上的实际使用面积缴纳土地使用税，但是根据相关税法规定，这部分没有取得土地使用证而实际在使用的土地必须缴纳土地使用税。房产税申报也是如此，企业所得税汇算清缴表的附表中有固定资产分类统计，并列出房屋建筑物原值项目，税务机关会根据此数据再结合申报房产税的房产原值进行比对，如果数据差异偏大，税务机关也会向企业发出税务风险提示。企业应根据实际情况进行分析，如实应对。如，有些建筑物水池、广场等就不需要缴纳房产税。税务机关还会根据金三系统开票数据对一些敏感发票信息进行抓取，分析企业是否存在少缴房产税情况。正确区分建筑类型发票、其他涉及不动产发票与房产税高度关联的发票，如果公司本年接受建筑类发票、其他涉及不动产发票增加较多，而计提房产税的房产原值不是同步增加，税务机关会发出提示并加以关注。
（二）个人所得税风险应对
个人所得税风险往往不会得到企业财务人员重视，企业认为只要把工资、视同工资性质所得缴纳个人所得税即可，但是往往税务机关还会向企业发出税务风险提示，企业财务人员往往搞不清这风险从何处来？笔者通过日常工作积累发现：税务机关会把企业申报的个人所得税应税工资全年合计所得与企业所得税汇算清缴表附表职工薪酬纳税调整明细表中工资薪金支出税收金额进行比对，出现差异往往会向企业发出税务风险提示，存在这些情况也是正常的，企业财务人员认真分析差异，合理解释就行。比如，根据《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 （包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。另外，有一部分职工在不同单位取得收入，税务机关也会把合并收入后少交的个人所得税风险推向企业。
（三）印花税风险应对
印花税主要涉及到购销合同、建筑勘察合同、运输合同、资本变化、财产租赁合同，税务机关往往会通过相关税务数据进行分析，从而发现税务风险。比如，运输合同缴纳的印花税，税务机关通过年度汇算清缴表中期间费用所列的运输费推算出企业当年应缴纳的印花税。在实际工作中，企业列支的运输费往往不单纯是运输公司开具的运输发票，还包括员工上下货的人力资费、车辆过路过桥费等，根据印花税相关规定，这些费用不需要缴纳印花税。企业财务人员要了解税务机关风险入口，从而规避税务风险。
（四）对外支付所涉及的相关税收风险应对
随着对外技术交流增多，企业也会经常发生对外支付费用。对外支付时，企业同时缴纳增值税、城市维护建设税和教育费附加等。这时，企业往往会收到税务机关发来是否已经缴纳企业所得税提示。这时，企业要根据经济业务是发生在境内，还是发生在境外来确定是否应代扣代缴企业所得税。因为根据《企业所得税法实施条例》第七条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。”按上述原则，按勞务发生地确定属于境外所得，来源于境外所得不需要代扣代缴企业所得税。
三、小结
随着大数据时代的来临，财务税务数据的关联性分析越来越重要，各税种的税务稽查手段越来越先进，企业财务人员必须重视数据的比对分析，在填报各类报表时，全面考虑，从而降低税务风险。
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