消减高速公路财务审计信息不对称问题的思路探析

作者:未知

  【摘 要】在对高速公路实施财务审计的过程中,财务报表编制的一方显然属于信息优势方,所以审计主体如何消减信息不对称所带来的干扰,便成为保证审计质量必须解决的问题。
  【关键词】高速公路;财务审计;财务报表;信息不对称
   “信息不对称”又称作“信息偏在”,是指因一方对专属信息的拥有量处于绝对地位,而使得另一方处于信息的劣势地位。在“经济人”假设条件下,处于信息优势一方的主体极有可能借此实施机会主义行为。之所以在本文中使用“消减”二字,在于信息不对称现象相对较多的存在于财务审计领域,这种现象无法利用已有的财务分析手段来给予彻底消除。因此,从“满意原则”出发,探析消减高速公路财务审计信息不对称问题,便构成了本文的主题。本文以高速公路专项建设资金审计为背景,在辩证视角下提出消除财务审计信息不对称问题的思路。
   一、财务审计信息不对称问题分析
   结合笔者的工作体会,财务审计信息不对称问题分析如下:
   1.财务数据的准确性问题。
   作为管理单位,在对高速公路专项资金实施财务审计时,首先面临的便是财务数据的准确性问题。财务审计秉持“会计准则”来展开,在解决财务数据的准确性问题时,一般以会计凭证稽核为手段。因此又衍生出另一个问题,即会计凭证(各类发票)所显示的金额是否准确。会计凭证记载了高速公路建设相关单位间的经济往来信息,却因信息不对称而误导财务审计主体。
   2.经济事件的真实性问题。
   假设财务审计主体在对会计凭证进行稽核时,能够与财务报表中的数据实现闭合。那么,财务报表数据背后经济事件的真实性问题又涌现出来。高速公路专项资金主要投入到基建建设中,高速公路基建项目往往采取选择施工单位的方式开展施工,所以各施工主体拥有专项资金使用和配置的具体信息,并在利益驱动下存在着调整会计账目的内在激励。由此可见,若无法确认财务报表数据背后经济事件的真实性与否,将直接导致财务审计活动流于形式。
   3.经济事件的合理性问题。
   与上文所提出的问题相联系,财务报表数据背后经济事件的合理性问题,也是困扰财务审计的影响因素之一。沿着“项目勘察—项目规划和制图—造价概算—专项资金预算”的高速公路基建建设路径,造价概算直接对标项目建设方案,但最终的专项资金投入则可能在事后偏离原有轨道,如在实际投入中的原材料总价占比高出预期,但在财务报表中却如实得以反映。显然,原材料总价占比过高存在着不合理投资之嫌。
   二、消减财务审计信息不对称问题的着眼点
   在问题导向下,消减信息不对称问题的着眼点可归纳如下:
   1.着眼于外围调查。
   高速公路专项资金投入少则上千万,多则上亿甚至百亿,所以项目管理单位应本着对项目负责、对国家负责的态度,需要着眼于外围调查来尽可能的消减信息不对称问题。所谓“外围”是指,与高速公路投资方产生经济往来事项的单位。从物化层面来看,高速公路专项建设涉及到不变资本投入和可变资本投入,前者又包含专用性资产投入和原材料投入。因此,在开展外围调查时不能平均使力,而是应结合财务审计所发现的疑点有针对性的展开。
   2.着眼于跟踪稽核。
   在上文已经指出,高速公路专项建设往往采取选择施工单位的方式进行,施工单位一般为独立核算的经济单位,受其逐利冲动的影响可能会使工程质量“低配”。然而,在财务报表中所反映出的相关数据在形式上则是符合常态的。为了发挥财务审计的职能作用,项目管理单位应着眼于跟踪稽核来消减信息不对称问题,即利用跟踪稽核来约束施工方的经济行为,并在跟踪稽核中搜集施工方的财务数据,并最后与财务报表所呈现的数据进行比对。此时,需依托财务信息化平台的支撑。
   3.着眼于职能辅助。
   在引言部分已经指出,管理单位需在辩证视角下探析消减信息不对称问题的思路。具体而言,单纯依靠财务审计主体来消减信息不对称问题,这不仅会牵制财务审计活动的大局,还会降低财务审计的效率。转换思路,在财务报表中所反映出的问题,部分根源于高速公路基建相关财务主体的财务经验不足所致,而非有意实施机会主义行为。因此,在跟踪稽核的基础上,财务审计主体能够以自己的专业视角,辅助高速公路专项投资主体对资金的规划与配置活动,便能消减导致财务报表中数据失真的系统性风险。
   三、消减财务审计信息不对称问题的思路
   根据以上所述,消减财务审计信息不对称问题的思路为:
   1.依据财务报表来分析资金配置结构。
   在消减信息不对称问题时需要抓住主要矛盾,所以应依据财务报表来分析资金配置结构。具体的思路为:(1)财務审计在对高速公路专项建设财务报表开展审计前,需根据同类项目的资金使用结构,在大数据分析的基础上制订出结构标准。(2)对照“资金结构标准”,重点对人工费用、原材料费用、专用性资产租赁费用进行审计,并计算出各费用占总费用的比例。(3)对照“资金结构标准”发现各费用占比所存在的疑点,对疑点着手进一步的审核。
   2.有选择的进行外围调查和个别访谈。
   依据财务报表所呈现出的数据,在与“资金结构标准”进行比对后,便需要有选择的进行外围调查和个别访谈。以原材料费用占比存在疑点为例,具体的思路为:(1)财务审计主体应对原材料供应商进行联系,联系方式可以为上门访问、电话采访。联系的目的在于了解供应商的资质(是否为小规模纳税人),以及确认原材料采购的经济事实(出具购置发票原件确认)。(2)对高速公路经办原材料采购的当事人进行个别访谈,就财务审计中所存在的疑点进行当面质询,最终结合外围信息对财务审计疑点进行定性。
   3.基于财务信息化平台稽核电子票据。
   为了防止财务报表存在着系统性风险,应做到会计凭证与资金往来都纳入到财务审计的监管之中,所以应基于财务信息化平台稽核电子票据。具体的思路为:(1)财务审计主体共享高速公路财务信息化平台数据,并对资金往来中的电子票据进行确认和登记,并对资金往来事由直接向相关财务主体问询。(2)针对疑点可以通过上门访问、电话采访等方式,向资金往来的另一方进行确认。
   4.利用财务审计职能优化资金的配置。
   作为管理单位,需要从辩证视角下来看待财务审计活动,其除了含有稽核、审查之目的,还含有辅助高速公路专项投资主体合理使用资金之意义。具体的思路为:(1)在跟踪审计中及时把资金使用问题反馈给当事方,并对当事方提出整改意见,以帮助他们优化资金配置方案;(2)在阶段性竣工审计中,同样将审计所发现的问题反馈给当事方,并辅助当事方调整资金配置方案,以防止“三超”问题的出现,即工程预算超工程估算、工程预算超工程概算、工程决算超工程预算。
   四、结束语
   综上所述,在消减信息不对称问题时需要抓住主要矛盾,所以应依据财务报表来分析资金配置结构。依据财务报表所呈现出的数据,在与“资金结构标准”进行比对后,便需要有选择的进行外围调查和个别访谈。为了防止财务报表存在着系统性风险,应做到会计凭证与资金往来都纳入到财务审计的监管之中,所以应基于财务信息化平台稽核电子票据。需要从辩证视角下来看待财务审计活动,其除了含有稽核、审查之目的,还含有辅助高速公路专项投资主体合理使用资金之意义。
  参考文献
  [1]韩杰,刘洋.浅谈高速公路建设项目财务管理与审计[J].时代金融,2019,(20):100-101.
  [2]陈黎.浅谈高速公路建设项目财务管理与审计[J].会计师,2015,(7):45-46.
  [3]颜伟.浅谈省道建设项目财务管理与审计[J].时代金融,2020,(8):80-81.
  (作者单位:甘肃省公路建设管理集团有限公司)
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