对新《企业会计准则》内部研发费用资本化研究
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作者: 杨春霞
摘要：相对于旧的《企业会计准则》，新的《企业会计准则》在内部研发费用方面做了一些调整，最突出的一点就是在一定的条件允许了企业对部分研发费用的资本化，这种划分在一定程度上促进了技术的创新，但也造成了研究支出和开发支出的界限不清晰，在实施的过程中会出现和企业真实资本存在出入，新《企业会计准则》相对于旧的添加了许多可取的地方，但在操作过程中仍暴露出了些许问题需要完善。
关键词：新《企业会计准则》；研发费用；费用的资本化；优点；缺点
中图分类号：[F235.19]文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0127-01
2006年《企业会计准则》对内部研究开发费用进行了重大修改，在充分借鉴《国际会计准则第38号――无形资产》的基础上，将企业内部研究开发项目的支出，把企业内部研究开发项目的支出费用分为了两个阶段，一个是研究支出阶段，一个是开发支出阶段。简单的来说研究阶段的支出就是自研发开始，如果出现损益就要纳入当期的损益中去，开发阶段的支出就是在符合特定的规章条件时，开发阶段的支出可以作为企业的无形资产，这就是企业内部研发费用的资本化。新的准则较之旧的准则有了较大程度的改善，但本省仍具有一些不足。
一、新《企业会计准则》关于内部研发资本化的优点
1.企业内部研发费用的资本化并不是一蹴而就的资本化，它只有满足了一定的条件才可以实现，新的企业内部研究开发项目的支出分成了两个阶段，研究支出阶段和开发支出阶段，这也就决定了发生在开发阶段的损益要记入期内，这个阶段的支出才能资本化；开发阶段的支出费用也必须要在一定的条件下才能够实现，比如那些企业具有一些可行的先进技术、企业有将那些无形的资产转让的想法、一些能够产生效益的无形资产，无形资产具备了以上条件才可以转化为研发资本。在研究和开发过程中企业要投入大量的资金，自身还面临着较大的风险，在这个过程中对于能否收回成本还是一个不确定的因素，在研究和开发的过程中制定一些合理的标准，符合了当前的形式，在标准化的研究和开发支出作为无形资产的资本化有利于企业资金的投入。
2.在经济迅速发展的时代，高新技术已成为引领企业前进的基石，高新技术是现代企业竞争的集中点。在申请专利以前的支出，都是由企业支出，由于在前期未取得任何效益的，技术创新这个无形资产在较短的时间内不会为企业带来利润，研发后续资金的支出也会影响企的利润，企业注重的是现实的利益。而新的《企业会计准则》对企业内部研发费用做了相对的调整规定了在一定条件下企业的研发费用可以资本化，这样有利于企业加大对创新项目的投资，增强了企业的创新意识，提高了创新能力，从而提高了企业对外界经济发展的适应能力，避免了企业的决策者为了提高企业业绩而放弃技术的创新，使企业能够健康的可持续性的发展。
3.新的《企业会计准则》的内部研发资本化的准则的相关规定逐渐趋近与国际会计准则，有利于同国际接轨。国际会计准则第九号中明确指出了要把研究费用那个在一定的条件下资本化，新的《企业会计准则》在许多方面都和国际标准相吻合。我国原来的会计标准，在财务报表中不会显露出研究与开发的支出信息，从而导致了企业内部的资产数目不能够真实通过财务报表显示。而研发费用在一定的条件下资本化，有效的分配了支出资产，使收益性支出和资本性支出达到一个均衡的状态，通过研发支出和收益等数据清晰的看出企业当前的财务状况和经营业绩，促使企业管理者根据不同的问题制定出不同的策略。新的《企业会计准则》阶段划分方面也和国际标准相一致，准则的一致有利于企业走向国外。
4.资产就是企业在进行经济活动的过程中为企业所支配的进行经济创造的能够公司带来一定利益的财产。而企业的研发活动在没有成功前是不能够称之为资产，它是企业无形资产的前体，只有在成功后才能够成为企业的一个可利用的资源，给企业带来实体化的效益，在实施的过程之是可以被企业所掌控的，因此可以作为企业的财产。研发项目作为公司的财产有利公司的加大研发的投资力度，给企业带来长远的经济效益。
二、新《企业会计准则》关于内部研发资本化在企业中所面临的问题
1.研究支出和开发支出的概念需要进一步明确。新的准则在区分研究支出和开发支出方面做了详细的规定，在规定中明确指出了在什么情况下研发支出费用可以资本化，但是研发支出是一个相对抽象的活动，研发费用作为一种无形的资产本身就是一个复杂的个体，要让会计人员进行对研究支出和开发支出做一个准确的划分还具有一定的难度，所以准则应该在操作上加以详尽的解析，增加新准则的可操作性。
2.相对于旧的规定， 尽管新的《企业会计准则》在内部研发资本化的问题的上面有了许多进步，但在实施过程中仍然面临着资产真实值不准确的现象。无形资产通过开发费用的支出，是要经过层层的把关，首先要进过长时间的研究看在技术上是否行得通，其次是要考虑到支出和收益的相对关系来确定投资的数目。技术层面过关后的开发费用资本化，不能准确的反应企业无形资产的价值，因为当无形资产开发完成投入使用后，会给企业带到超额的效益，于此同时无形资制度不够完善产还使企业在激烈的竞争中占得先机，加入只考虑企业无形资产当前产生的效益而未考虑未来的效益，去评估其价值的话，会使其价值低于研发费用的投入。
3.对企业创新研发资本化相关的鼓励措施要进一步完善。政府为了鼓励企业进行研发特别制定了以下优惠政策：对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。有些企业为了是出于减少税收的目的进行，在研发的过程中故意减缓研究进度，并通过一定手段减少了无形资产的价值，达到减税的目的。新的准则应该针对这种现象加一明确的规定，防止税收的流失，在此过程中还要加大监督力度，晚上奖罚制度，做到赏罚分明，从而确保研发资本化的相关措施的顺利实施。
三、新《企业会计准则》关于内部研发资本化对策
应采用有条件的资本化处理方式，这种处理方式本身符合“经济实质重于法律形式”的会计惯例，由于研究与开发支出所形成的技术或成果的未来经济利益可以由企业控制或拥有，我们不应该仅仅拘束于法律或者契约性限制，而应该从经济本质角度进行审视。对无形资产投资进行有条件的资本化处理，能够使企业管理层向投资者传递有关项目开发进程和成功可能性的内部信息，能够使投资者对不同类型与投资者共享有关企业革新活动和成功可能性信息的有效渠道。同时，这种处理方式既能体现在知识经济时代无形资产在整个企业总资产中日益重要的地位，又能避免完全资本化导致资产负债表反映的无形资产缺乏真实可靠性。
总之，新《准则》关于内部研发费用资本化的规定是适应当今我国经济发展趋势而颁布的，因而具有合理性、科学性。但在实际运用中还存在诸多的问题，目前在我国还不能寄希望于企业的领导人的互相牵制或企业的会计人员的独立性，使各企业能够按照准则初始目的执行，因此要进一步明确《准则》中研究阶段和开发阶段的划分标准、资本化的具体条件等相关规定，使企业披露的会计信息更客观、更真实。
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