建立健全企业内部控制研究

来源:用户上传      作者: 莫燕平 高王乐 盛 利

　　摘 要:内部控制制度是衡量现代企业管理的重要标志。企业内部控制的最高境界（目标）是实现自我控制、自我管理,企业有了良好的机制体系，企业内部控制才能在新的环境下实现质的飞跃。
　　关键字:企业 内部控制 控制制度 基本结构
　　中图分类号：F275.2 文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914（2010）12-145-02
　　
　　内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。新《会计法》二十七条规定各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度,单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。
　　企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。一直以来，我国企业的内部控制制度明显薄弱,应在吸收他人成果的基础上立足我国企业内部控制基本结构和方式，构建完善有效的企业内部控制制度。
　　一、内部控制的基本结构和基本方式
　　内部控制基本结构主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面:
　　1.控制环境。控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。主要包括：管理者思路和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约，确定职权和责任的方法，管理者监控和检查工作的时所采用的控制措施，人事工作方针及其实施影响本单位业务的各种外部关系等。
　　2.会计系统。会计系统指单位建立的会计核算和会计监督业务活动方法和程序。有效的会计系统应当做到：一是确认并记录所有的真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务作出恰当的分类。二是确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。三是计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。四是在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。
　　3.控制程序。控制程序指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。具体包括：经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；财务及其记录的接触使用要有保护措施；对已登记的业务及其计价要进行复核等。
　　内部控制的基本方式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。在实践中，建立和实施内部控制还应当考虑：企业规模、组织系统和所有者权益等特点；经营性质、多样性及复杂程度；传递、处理、保持和接近信息的方法；适用的法规要求等。美国的内部控制综合框架报告对我国企业内部控制制度的构建应具有一定的启发和借鉴意义。
　　二、构建企业内部控制制度的基本思路
　　（一）完善企业内部控制环境建设
　　首先，应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。
　　其次，影响控制环境的因素是多方面的。一是企业管理者的素质。管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的经理人才市场。我国这方面的起步比较晚，还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制，因此管理者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。“巨人危机”爆发后，在全国掀起了轩然大波。二是管理者的品行及管理哲学。企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。操守及价值观是构成控制环境的一个基本要素。三是管理阶层的管理哲学及管理风格，包括企业承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内部控制的成效。
　　（二）加快内部控制标准体系的构建
　　首先，建立内部控制标准体系是一项国际惯例。美国委员会提出了内部控制综合框架公告。认为“内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得：（1）经营效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程”。并对内部控制作出了新的扩展，提出了内部控制的五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。此报告受到了广泛的认可，世界各国及各专业团体纷纷仿效报告对内部控制进行重新研究，并采用内部控制综合框架报告的最新理念，发布了自己的文告。其次，建立内部控制标准体系是保证财务报告真实性与可靠性和企业遵循法律法规的重要条件。从内部控制的目标看，其中的两大目标：一是保证财务报告的真实性、可靠性；二是保证企业法律法规的可遵循性。最后，建立内部控制标准体系有利于统一看法，更新观念。因此，有关部门应及时组织力量加强对内部控制的研究，尽快建立一套内涵与外延统一、可操作性强的内部控制标准体系，使企业管理当局或注册会计师等有据可依，有章可循。
　　如何建立企业内部控制体系，具体包括三个相互独立的控制层次。第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查。建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配置责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需要配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手续，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要作用。
　　（三）加强企业内部审计和控制自我评估
　　1.内部审计。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在现代企业管理过程中，内部审计人员被赋予了新的职责和使命。美国著名内部控制专家迈克尔・海默教授（Michael hammr）曾说过：“内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”因此，审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议管理当局建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉地把办事准确和职业道德放在首位。几年来，我国内部审计事业取得了长足的进展，目前大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。内部审计人员的素质参差不齐，许多企业的内部审计部门甚至形同虚设，不能发挥其应有的作用。因此，我国企业内部审计建设亟需加强。

　　2.控制自我评估。在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，意指每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。CSA的基本特征是：关注业务的过程和控制的成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展评估活动。CSA是为提高组织内部控制的自我意识所作的努力，这种活动经常以研讨会的形式进行。设计CSA的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员站出来。研究表明，实施CSA的方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。为此，我国企业可试行定期或不定期地进行CSA，以便经常发现和解决内部控制过程中出现的问题。
　　（四）进行信息流动与沟通
　　在谈及控制环境时，我们已提出，一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式及在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制过程的一个部分。如果企业能够策略性地使用信息系统，则意味着该企业可能会成功，反之则否。
　　一个良好的信息系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面；这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等；员工需知道企业期望他们作出哪种行为、哪种行为被接受、哪种行为不被接受；员工还需知道在其执行职责时，一旦有非预期的事项发生，除了要注意该事项本身之外，尚应注意导致该事项发生的原因。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。企业会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。
　　
　　参考文献：
　　1.鲁永睢.企业内部控制失效的表现、成因与对策.财务与会计，2008
　　2.阎肃.内部控制浅论.会计研究，2007
　　3.刘桂艳.关于我国内部控制规范建设的思考.四川会计,2009
　　4.刘玉廷.内部会计控制规范.中国财经报,2008
　　（作者单位:莫燕平,解放军某部二十二分队 北京 100843；高王乐、盛利，徐州空军学院 江苏徐州 221000）
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