高校科研教育成本实务研究
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作者: 何佳澄
摘要:本文在参考大量相关资料的基础上，以回答问题的形式，首先明确了科研支出应该计入教育成本的问题；其次，通过将科研支出分类，进一步分析哪些部分应归入教育成本；最后，参照高校财务运行的一般程序，提出了高校科研教育成本核算财务处理设计思路。
关键词:科研教育成本 科研成本核算
随着科研能力越来越成为衡量高校办学水平和竞争能力的软性指标，大部分高校越来越重视教师科研能力的提升，鼓励教师争取科研项目，所以高校的科研支出是逐年递增的。但在日常报销的过程中，存在因制度和管理上的漏洞和弊端造成科研支出并不规范，严重影响资金的使用效益。因此，我们有必要对高校科研支出进行成本分析，以期更好地对其加强管理和控制，提高资金使用效益，进一步推动高校科研能力的提高。
一、科研支出是否应计入教育成本
科研支出是否计入高校教育成本，目前学术界有不同的观点。阎达五、王耕（1989） 认为，高校科研支出不应计入教育成本。陈晓宇（1998）认为，科研支出可以使高校的教学活动受益，科研支出的一部分应计入高校教育成本。
笔者认为，如今高校之间的竞争，越来越成为科研实力的比较。科研水平的高低，决定着高校的发展是否后劲十足；科研能力的强弱，决定着高校的存亡。本质上讲，科研与教学并不冲突，两者是相辅相成、密切相关的。因此，从这个意义上讲，科研支出应部分计入高校教育成本。
二、高校科研教育成本核算财务处理设计思路
(一)单独建立高校教育成本核算账务处理系统
会计记录是在一定账务处理系统中进行的。因此，要记录高校科研教育成本，首先需要建立高校教育成本核算所需的账务处理系统。而高校作为非盈利组织，需要按现行高校会计制度和财政收支分类改革的要求，采用收付实现制，并在会计科目设置上与政府预算收支分类科目保持一定的对应关系。然而，高校要进行教育成本核算和加强教育成本管理，必须采用权责发生制，并需要相应设置一些费用归集与分配的会计科目，以便对教育费用进行归集、分配和记录。笔者通过对工作经验的积累和总结，以及对其他学者提出的设想的借鉴，提出应单独建立高校教育成本核算账务处理系统。
(二)高校科研教育成本账务处理系统的输入信息源
在目前状况下，由于高校必须按现行高校会计制度、事业单位会计准则与事业单位财务通则及政府收支分类改革科目，进行会计核算和会计监督，编制会计报表。因此，高校科研教育成本核算完全可以以已审核无误的会计凭证为“原始凭证”，不必再重审，也不需再复制，经逐项进行成本确认后，通过高校教育成本核算账务处理系统，录入记账凭证即可。
(三)高校科研教育成本账务处理系统的会计科目设计
1、教育成本科目
该科目用以核算科研教育产品的完全成本，可按科研成本项目及成本细目设置明细账，主要核算水电费、工资和劳务收入等。
2、待摊费用科目
该科目用以核算本期支出但支出的效益跨年度的费用，如固定资产大修理费用等。这种费用的摊销，一般按支出的受益期平均摊销。
3、累计折旧科目
该科目用以核算固定资产折旧额，可按固定资产类别或教师所在部门设置二级明细科目。固定资产折旧额由原值、预计使用年限和预计净残值（或预计净残值率）确定，一般使用年限平均法。（表一）
(四)高校科研教育成本账务处理系统的记账凭证设计
会计核算账务处理系统是由记账凭证、会计账簿和会计报表有机构成的计算机信息系统。其中，记账凭证是原始凭证到明细账和总账之间非常重要的桥梁，会计核算账务处理系统正是以记账凭证为数据录入的“端口”。一般通用记账凭证格式按“摘要”、“科目名称”、“借方金额”和“贷方金额”等栏目设计。如前所述，高校科研教育成本核算仅涉及“教育成本”、“待摊费用”等会计科目，相对比较简单，可不进行复式记账，采用单式记账，即记录上述几个会计科目的有关信息。其格式如表二。
(五)高校教育成本账务处理系统的账簿设计
根据高校科研教育成本核算的会计科目设置（教育成本、待摊费用和累计折旧），相应地应设置总账和明细账。其中，总账提供总括会计信息，明细账提供明细、具体会计信息。由于高校科研教育成本核算账务处理系统只要求核算科研教育成本信息，所以在各会计科目总账和明细账设计上要充分考虑这一需求。总账采用从记账凭证直接登记入账，按月合计和累计。明细账一方面采用从记账凭证根据明细科目直接登记入账，并按月合计和累计；另一方面，对教育成本科目还要设计专门明细账格式按成本细目登记入账，并按月合计和累计。各种明细账和总账账页格式，参见表三至表六。
由于本文是对高校科研教育成本的探讨，因此，笔者不能完整地探讨高校教育成本核算账务处理系统所包含的报表等内容，只能针对其所涉及的诸如输入信息源、记账凭证设计等问题进行讨论。其他相关问题留待今后进一步深入研究。
参考文献:
[1]袁连生.教育成本计量探讨,北京师范大学出版社，2000
[2]陈良华.基于泛会计概念下的成本计量研究,中国人民大学出版社,2005
[3]陈敬良等.高等教育成本管理论,上海科技教育出版社，2001
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