基于供应链的会计管理模式研究

来源:用户上传      作者: 潘怡旻

　　【摘要】 笔者提出了基于供应链价值信息会计管理模式的基础模型；分析了现行会计管理模式由于提供信息的简化、不一致、不准确， 不能很好的为供应链战略服务；指出现代企业是处在供应链节点上的基于价值管理的组织， 价值管理是企业管理的重要内容， 企业应以价值管理和控制为核心， 达到战略管理、财务管理控制、会计作业管理的良性自适应和调整， 与供应链战略协调一致。
　　
　　一、现行会计管理模式分析
　　
　　自1494 年意大利佛罗伦萨创立复式簿记以来， 会计系统一直能较好地反映组织的经济活动， 因此成为记录企业经营活动的基本信息系统。但是， 随着从基于单个企业的管理组织模式向基于供应链、虚拟企业等协同管理组织模式的转变， 会计系统的应用环境发生了极大的变化， 而现行的会计系统无法提供供应链管理条件下所需要的高质量的信息。
　　
　　(一) 现行的会计系统通过一套账户系统记录企业发生的经济活动， 难免要对信息做出取舍， 而且经过层层汇总和筛选形成内外部决策所用的报表， 大量有用的经济信息会被屏蔽，信息流必须与物流、工作流、资金流环环相连， 时时配合， 但是经济活动在进入会计账户系统前已被简化为经济业务， 不属于经济业务的活动被过滤掉了(而这些被过滤掉的信息可能正是企业进行决策所必需的信息)。 此外，按照会计确认标准入账，“滞后”的大量业务信息， 使会计信息流与业务流在时间上不匹配， 降低了会计信息的决策有用性。
　　
　　(二) 现行的成本核算方法扭曲了在高新技术生产方式下的产品成本信息(如制造费用的分配方法) ，即使整个供应链上所有企业的会计信息实现共享， 上游企业提供的产品成本核算的信息不准确， 也会导致供应链上的企业利用上游企业成本信息做出的决策存在偏差。此外， 成本形成的重心前移， 使只注重生产过程成本控制和核算的现行会计管理模式易产生成本“失真”， 因此会产生巨大的风险。
　　
　　( 三) 现行会计管理模式“好量疏质”、“容忍缺陷”、“忽视顾客”等缺陷， 与供应链管理理念相抵触。管理会计与财务会计所记录信息有重复， 且标准不一。标准成本制度和定额成本制度是建立在允许一定缺陷差异基础上的， 这与“无缺陷”的管理目标相抵触。
　　供应链财务决策和财务管理应该是与物流、资金流等决策同时进行， 因而需要依据企业所有经济业务的最原始的完整信息， 但是， 现行会计管理模式下所产生的会计信息是对经济业务过滤之后不完整的信息， 因而基于这种不完整的信息基础上做出的决策必然不准确。
　　供应链管理是基于价值的管理， 需要基于供应链业务流程的价值增值信息。但是现行的会计管理模式割裂了成本信息与业务流程之间的关系， 不利于供应链价值管理的有效运行。因此， 构建基于价值管理的、供应链条件下的会计管理模式， 是当前供应链管理的基本要求。
　　
　　二、价值管理的核心
　　
　　从历史演变过程看， 现代企业经营目标经历了利润最大化、股东财富最大化和企业价值最大化三个阶段， 而企业也从仅仅关注企业外在价值(即企业外部投资者认定企业的投资价值， 在有效的证券市场环境下， 表现为上市公司的股票市值) ， 逐渐向越来越关注企业内在价值(即客户的价值， 是以顾客价值为导向的理念， 要求企业必须站在客户的角度选择产品制定战略， 参与供应链管理， 提高整个供应链的价值， 从而保证客户价值的最大化) 而转变。企业价值最大化目标， 体现了对经济活动的深层次认识， 强调协调企业内部各部门及与供应链上企业的利益关系， 在共同努力实现各自价值最大化的基础上使企业的价值不断增长， 整个社会的财富也会得到增加， 实现社会效益最大化。
　　在网络环境下， 组织结构趋于扁平， 管理的层级制度在某种程序上被打破， 跨级的信息交流趋于简单。但是从每个微观角度(企业角度) 讲， 层级管理的存在对于企业高效管理还是非常必要的。因此， 在价值管理中， 由于不同层次管理者所要解决的问题不同， 对信息的要求亦不同。所以， 在基于供应链的价值信息会计管理模式下， 每个组织内部仍然是从战略管理、财务管理控制到会计作业管理的分级管理过程。
　　同时， 虽然当前的经营环境使得企业不能仅仅关注内部的管理， 但是从根本上讲， 供应链上每个企业管理的有效性仍然是整个供应链管理有效性的关键因素之一。因此， 在基于供应链的价值信息会计管理模式下， 企业内部的价值管理的有效性是整个供应链上价值增值管理有效性的基本保障。
　　
　　三、价值信息会计管理模式
　　
　　在价值管理体系下， 企业围绕价值创造、价值增值过程进行各种经营管理活动， 而对这一过程的认识应当采用系统的观点。Savage认为，整合的真正任务是将它们组合在一起， 将企业内部和企业之间创造性思想彼此联系， 以迎接整体的挑战和机遇。从企业的长期实践中， 已使人们感到， 缺乏系统观点指导的企业难以真正获得长期的竞争优势。 因此， 整合是价值管理体系中必须关注的重要内容。同时， 微观层次上的各组织都是基于供应链上的价值增值管理和价值信息反馈来开展各项工作。
　　
　　(一) 从供应链角度， 是价值增值管理和价值信息反馈过程
　　从供应商至客户实质上是一个价值增值直至价值实现的过程， 为了使供应链各个计划的有效性， 需要供应链上各个节点提供准确、可靠、及时的信息， 包括市场信息、成本信息、业务信息等价值信息。同时， 为保证供应链计划的高效和正确， 还需要针对反馈的价值信息及时调整节点上各个企业的计划和预算。供应链实施是计划的执行过程， 在实施过程中， 无论是采购、制造， 还是分销过程， 除了需要随着计划的调整而改进外， 同样需要根据反馈的价值信息进行局部的微调， 以适应市场的要求。供应链的执行评估是根据价值信息对供应链战略进行评价的过程， 同时也是价值信息反馈和对计划调整的重要依据之一。
　　
　　(二) 从企业角度， 是分级的、有效整合的价值管理与控制的过程
　　在战略管理层次， 不应是传统的仅从财务角度审视企业绩效， 需要通过供应链分析→价值链分析→作业链分析等， 明确企业核心竞争力、竞争对手状况、客户和供应商关系因素， 进行各种资源的有效配置， 确定企业绩效评价的指标体系， 价值评估的标准， 评价报告的模式， 以及绩效评价的管理流程， 并对企业决策的合理性和风险进行判断。同时， 根据供应链上、下游企业信息以及内部财务管理控制层和会计作业管理层的反馈信息对企业评价指标体系、价值评估标准等内容进行修正， 做出适应企业现状的价值增值战略， 这应该是一个动态的过程。
　　在财务管理控制层面， 以战略管理层所确定的价值增值战略为指导， 针对经营状况不断进行价值管理控制， 利用价值增值分析对管理控制偏差进行分析， 确保企业价值增值战略的有效， 并平衡基于外部供应链和内部管理的预算， 关注成本管理、资金管理， 为上、下游企业提供有效的报告。同时， 利用上、下游企业及客户的信息， 扩大成本管理和控制的范围， 真正做到对产品成本的有效控制， 为客户提供最有价值的产品和服务。 财务管理控制层是企业内部价值管理战略得以实施的重要保障。
　　在会计作业管理层面， 是组织和落实具体的价值管理任务的层面， 它是企业内部价值信息收集的基础工作， 是有效财务管理控制的基本保证。 在现行会计管理模式下， 管理会计中的信息有部分由财务会计处理， 还有一部分未进入财务会计， 财务会计的信息部分来自于管理会计， 部分来自于业务数据， 这使得财务采集的数据是组织经济业务数据的一个子集， 忽略了大量的管理信息和业务信息， 不能全面地反映并提供决策所需的信息. 因此， 在价值信息会计管理模式下， 借助现代信息手段， 应该能及时准确的反映所有业务的信息， 将管理会计信息和财务会计信息进行整合， 统一标准集中反映， 为企业的供应链决策提供全面、及时、准确的信息. 同时， 通过会计作业信息的收集和管理， 为企业供应链绩效评价提供全面、及时准确的反馈信息， 使企业能够根据企业绩效的评价指标、管理流程对企业的经营效果进行全面评价， 使企业处在一个良性循环的系统中， 真正成为一个有学习能力的自适应的组织。
　　
　　四、结束语
　　
　　随着顾客对商品质量、时间、个性化等要求的不断提高， 以及全球化竞争的日益加剧， 使得企业必须将经营的视角从关注企业内部的管理转变到关注供应链战略。为使供应链战略有效， 企业需要及时、准确、全面的价值信息。在价值信息会计管理模式下， 企业以价值管理为核心, 利用供应链及企业内部的价值信息反馈及绩效评价, 调整供应链战略, 使供应链上价值管理和企业内价值管理协调一致, 从而确保供应链战略的有效实施。

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