XBRL公司治理生态影响分析
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作者: 靳思昌
Levitt(1998)在“高质量会计准则的重要性”一文及之后一系列的文章中，提倡制订高质量会计准则、促使会计信息透明披露，并对上市公司会计信息披露中的“数字游戏”提出一系列的警示。我国著名会计学家葛家澍教授也认为“可靠性是会计信息的灵魂”(1999)。会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性，促使社会资源趋利性流动。现行的网络财务报告一般以PDF或HTML格式予以公布，但这些只不过是印刷版本的电子版而已，并不涉及到利用信息技术对财务手段的改革，根本无法解决信息的过滤问题，也就不能满足个性化的使用者信息需求。XBRL(即可扩展商业报告语言)的出现使这一问题有望得到解决，XBRL的应用给公司治理生态带来哪些影响，有必要深化这方面的研究，为XBRL在我国的推广应用奠定理论基础。
xBRL是互联网企业财务报告编制、发布、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法，支持世界上所有以主要语言编写的混合文本，利用XBRL，信息可以很容易地由一种语言转换成另一种语言。它提供了一个国际认可的信息披露格式，这将减少获取与分发数据的成本。同时，XBRL提供了公司、交易所、管制者与分析师共享的数据定义，从而使得企业特别是上市公司更可能实现国际披露。笔者认为，XBRL对公司治理生态即注册会计师、财务分析人员、投资银行家、监管机构等的影响表现在以下方面：
一、XDRL对注册会计师及会计师事务所的影响
随着网络财务信息披露的发展，注册会计师必将面临对网络财务信息进行审计的需求。而XBRI将从技术上促成在线持续报告的实现，也为报告范围的拓展和报告的再利用提供技术支持，促使通用报告模式向多样化的交互财务报告模式转变。这些变化将给注册会计师带来新的压力，审计必须随之发展为更加广泛的、持续的担保系统，对财务报告形成持续监控。另外，对注册会计师而言。XBRL是注册会计师开展持续审计的技术基础。首先，利用XBRL可以完全突破传统的财务报告按年、季或月发布的模式，做到实时发布，实时披露，便于注册会计师实时地了解企业的财务状况，从而做到实时监控，当然要做到实时披露并非XBRL单方面就可以为之；其次，注册会计师在阅读财务报告的同时，可以通过超级链接跟踪审计线索，XBRL总分类账可以为每一个财务事项提供有据可查的信息，提高核查的效率；最后，XBRL可以完全突破书面格式的限制，财务报告的项目可以分得更加细致，财务报告不仅揭示财务信息，而且可以包含信息使用者有关的非财务信息。它可以使审计工作突破时间、空间等因素的限制，切实提高审计效率。
XBRL对注册会计师及会计师事务所的影响为：(1)咨询业务将增大。财务报告的商品化使得财务专家日益致力于揭示、翻译、评估那些非定量的信息，这些信息来自于跨行业的组织或是来自于从人力资源到客户关系管理等广泛的企业部门，因为只有这些财务信息处理是计算机及其高级数据处理语言所无法取代的。这种分工的结果，使得非数量化的财务信息和决策中必要的非财务信息的处理和地位，与量化信息同样重要。(2)加强计算机内控审计能力。(3)扩大了审计报告的受众范围。(4)加大了审计工作的范围。会计师事务所将从公司财务业绩的验证工作转移到验证财务预测和非财务信息的合理性和真实性等工作上，如验证XBR哳签的应用是否恰当，信息是否被操纵以及数字报告是否可信等，而财务信息中的数量化的部分都可以通过XBRL来自动分类、汇总、检索传递和列示。(5)审计责任更大。(6)会计师事务所可以利用XBRL技术提供更多的增值服务，那就是在传统的鉴证职能基础上，提供与报告相关的咨询服务即与信息有关的认证服务。
二、XBRL对财务分析人员的影响
随着会计准则的日益复杂化，一般投资者根本无法理解企业财务信息中所反映的复杂交易如金融工具创新、租赁和特殊目的主体(SPE)等，所以投资者尤其是中小投资者一般需要依赖财务分析人员的观点进行投资。由于财务分析人员具有丰富的财务分析专业知识，并具有远远超过中小投资者的财务分析技巧，可以对上市公司管理当局提供的财务报告中会计信息的可靠与否发表意见，所以资本市场期望他们能够发现上市公司财务报告中的异常性和不可靠性，引导投资者进行投资，促使社会资源的趋利性流动。XBRL环境下的财务报告将由历史性的、定量的财务信息向定型化信息、前瞻性信息、非财务信息扩展。对于财务分析师而言，XBRL强化了已有财务信息的利用价值，可以自动、有效地分析，自动将文件从一种格式转换为便于分析的另一种格式，分析师节省了大量处理资料的时间，可以在对供投资者决策更具附加价值的工作上投入更多的精力。由于XBRL报告模式的内部信息系统数据的完全分享以及财务报告自动生成模块化，XBRL的发展将使企业将报告发布时间大大缩短，真正体现高效率，财务分析师们将有更多的时间用于数据分析和利用。XBRL并不要求公司披露额外的财务信息，也不会改变现有的会计准则，只需符合现有的会计准则要求即可，是一种编制报表的高效方法。
XBRL对财务分析师的影响表现为：(1)会计系统和其他信息系统中的财务相关数据，均可以生成符合XBRL格式的文件，从而达到“数据一次输入，多次使用”的效果，减少了数据的重复输入，提高了各种报表编制的效率，而且可以使用预先设计好的应用程序把书面财务报告的编制、网络财务信息的发布或上传至相关主管单位等多项工作一次完成，不需进行多次的单独作业，从而大幅度提高公司编制和发布财务报告的效率。(2)现有的财务信息中介人，要么重新定义要么丧失其角色。他们必须通过公司网址或是借助于人工智能把基于XBRL的信息迅速集成，这样才能体现其价值，一旦投资者也拥有这些工具和信息，那么信息中介者将丧失其职业发展前景。(3)使用XBRL可以降低研究成本，易于建立财务模型并进行公司间业绩和偿债能力的比较，可以在不需要额外披露的情况下提高信息的透明度。(4)财务分析人员运用XBRL可以较快地进行会计报表的静态分析、趋势分析和同业比较。(5)进行公司的基本面分析。(6)根据寻找的调查分析重点，准备现场调查结果。判断公司会计报表，反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度。
三、XBRL对投资银行家的影响
投资银行家在企业中的贡献是借贷资本生产要素。现代企业中，完全依靠股东形成物质投入显然是不明智的，适当的利用借贷资本可以使企业获取财务杠杆效应，借贷资本的存在也有利于企业加速扩张。同时，投资银行家通过信贷可以稳定地获取利息收益，降低了管理成本和投资风险。XBR嘣投资银行家的影响表现为：(1)迅速地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量；(2)及时了解企业的筹资来源、资金投向、股利分配政策及企业的发展前景，为其决策提供参考依据；(3)银行利用XBRL获取企业的经营状
况，评估企业的偿债能力和经营能力，以作出是否向企业发放贷款的决策；(4)债券持有人作出继续持有还是抛售的决策。
四。XBRL对证券监督管理部门的影响
证券市场的自律性监管，主要指证券交易所的监管，证券交易是自律性组织，承担了维持市场秩序，促进市场规范的监管职能。目前证券交易所要重点对上市公司会计信息披露实行监管，以确保上市公司披露的会计信息的真实性。XBRL只是改变了呈报方式。并没有改变财务报告的实质，也不会改变监管的目的。利用XBRL通过应用程序可以将任何格式的公开的财务资料生成财务报告，在互联网上发布，提高了会计信息的透明度。一方面便于投资者进行决策，另一方面便于审计机构对财务报告进行实时监控。XBRL本身不可能消除欺诈，但它有助于提高会计信息的透明度和提高监管效率。目前，即使是号称监管最严的美国证券市场，SEC所能直接审阅的上市公司文件也是非常有限的。在现有的人力、设施和预算情况下，要对所有公司进行综合分析和跨行业分析都是不可能的。然而，采用XBRL，所有的公司报告都可能通过分析软件阅读，财务报告中的异常数据更容易被发现，监管者有可能对所有上市公司呈报的文件进行行业分析。
XBRL对证券监督管理部门的影响表现为：(1)采用XBRL的方式，不仅便于阅读，而且可以通过软件来进行分析和汇总，必将大大减轻资料收集和处理的工作量，而企业报告中的异常数据也更容易被发现。(2)证券监督管理部门可以按照需要的方式进行横向和纵向分析，动态掌握整个证券市场的情况。(3)披露方式的技术性要求更高素质的监督管理人员。(4)信息披露内容的增加扩大了证券监督管理部门的工作范围。(5)XBRL网络信息的低信任度增加了监督管理工作的无效工作量。(6)信息披露的及时性迫使监督管理部门提高监管工作的反映速度和敏感度。(7)监管部门可以控制遵从成本，通过促进XBRL的广泛使用，帮助受管制组织及其他利益相关者权衡其实施XBRL成本。(8)通过与用户的互动，可以获取用户的直接反馈信息，从而采取相应措施改进财务报告的编报与资源的有效配置。
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随着公司治理理念的日趋成熟和对公司治理的关注，公司泊理和财务会计信息之间的共生性逐渐得到重视，特别是XBRL的运用，有助于降低信息不对称，将促进健康、高质量的公司治理生态，确保会计信息披露的高质量。
(编辑 熊年春)
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