公立医院管理会计应用缺陷及强化建议
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作者: 郭永林
二十世纪70年代末以来，管理会计在我国企业中的运用取得了长足进展，为我国企业提高经济效益发挥了积极作用。目前医院普遍开展成本核算工作，重视内部经济管理，实施财务预算制度，医院效益普遍得到提高。同时，医院管理会计也存在理论水平不高、应用水平低等问题。
第一，医院管理会计应用的缺陷。
一是公立医院财务管理多集中于会计记账和审计工作，管理会计开展不够深入。管理会计的基础工作相对薄弱，调查发现相当多数的县级医院的会计核算基础工作不够规范。如医院的财产账与实物不相符，有的多年未实行财产盘点。医院各项运行指标信息管理滞后，无法准确、全面、动态地反映医院的经营现状，因而医院管理者无从获取详尽、准确的数据以支持决策。
二是成本管理工作缺少统一性，可比性差。部分医院的成本核算仅仅是为奖金分配服务，成本分析、成本控制工作开展不够。不同医院之间成本核算口径不同，成本信息缺乏可比性。同一医院在不同时期由于奖金分配方案经常改变，导致成本核算方法、核算口径也经常改变，成本核算资料缺乏可比性。且成本会计仅对直接成本进行核算，不是真实完整的经营成本，成本资料不准确，无法据以进行有效的成本分析和控制。
三是全面预算管理开展少。由于医学本身的特殊性及复杂性，全面预算管理开展的情况不理想，多数是为了向财政部门的拨款用，而真正应用于医院内部经济管理的甚少。
四是管理会计的决策职能没有发挥。目前绝大多数公立医院院长的专业背景为医疗业务专家，在出任院长之前多数对财务管理不甚了解，在实际工作中较少主动借鉴管理会计的专门方法和手段进行经济管理。投资决策时只关注有没有资金，而对投资项目的经济效益分析论证走过场，投资存在盲目性。决策时有的甚至不征求、不考虑财务部门意见，会计失去了管理职能和决策作用，管理会计“无用武之地”。《医院财务制度》规定“符合条件的医院应建立总会计师制度”，但目前多数三级医院的领导班子中没有配备总会计师职位，具有财务管理知识的财务管理人员，能否制度性参与决策管理，往往取决于医院领导的个人意识。
目前国家正稳步推进新的医药卫生体制改革，医疗行业作为一个资本密集型行业，在当前政策和医疗市场环境下，进一步强化医院经济管理。提高内部运行效率日渐重要。现代化管理要求医院实行量化管理、全程质量管理、人性化管理，内部精细管理。医院管理会计应抓住机遇，审时度势，不断完善，从管理理念，理论研究方面和专业方法上不断提高，找准突破口，提高医院管理会计的应用水平。
第二，加强医院管理会计应用的途径。
一是加强医院经济管理。随着公立医院改革试点的推进，民营医院、外资医院的逐步进入，公立医院在财务管理与资本运作等方面必然与市场接轨。医院管理层必须进一步加强经济管理意识，提高经济管理水平。在日常工作中主动借鉴应用管理会计专业手段来协助进行经济管理。加强财务预算和控制、优化资本结构、加强财务决策、完善成本管理、加强固定资产购置以及投融资管理。公立医院中特别是规模较大的三级医院尽可能按照医院财务制度规定“配备总会计师”，在领导班子中配备总会计师职位，让具有财务管理知识的专业人员直接参与决策管理，提高医院经济管理水平。
二是加强医院会计基础规范化建设。不能把财务会计与管理会计割裂开来或等同起来，应该把两者结合在一起，并使管理会计在财务会计的基础上进一步延伸和拓展。研究社会对公立医院的新要求，加强医院内部效率管理，发挥管理会计效用，进一步完善管理会计体系。
三是完善成本核算。成本核算是医院量化管理的核心，管理会计侧重成本的过程管理，成本会计侧重成本事后核算。实际工作中首先必须加强成本核算基础性工作，准确核算出医院各科室及主要服务项目的成本信息。按各项成本的不同习性进行区别管理，采取有效措施，加强成本控制，降低消耗。通过本、量、利分析，支持运行效率高、社会需求大的科室和项目发展，限制运行效率低、群众需求少的项目发展。促进医院效率的持续提高，增强医院发展后劲。医院所取得的经济效益和社会效益，正是成本管理的综合反映。
四是加强医院信息化建设，加强量化管理。建立包括“财务量化管理、物流量化管理以及医疗运行信息化管理”等的全方位医院信息系统，为医院决策提供强有力的支持系统。财务量化管理主要包括医院收入、支出等核算的准确性、规范性及一致性。物流量化管理主要包括医院资产及物资的采购、仓储、消耗等物资流程管理，以及各项资产存量信息核算的准确、完整、及时。医疗运行信息化管理主要指医院的所有主要医疗运行指标，包括门诊日流量、急诊日流量、住院病人数，住院床位利用率、病床周转率、手术种类及数量、各项医疗质量指标和住院病种构成分析、病员来源结构分析、门诊及住院平均医药费用分析、群众满意度分析、市场占有率分析等。以上数据，有助于实现医疗资源的合理配置与充分利用。从数字的量化分析出发，提炼作为管理决策的有效数据支持。
五是完善医院管理综合评价体系，促进评价内容科学化。实行“货币计量”与“非货币计量”相结合。财务指标可以综合反映医院在一定期间内取得的财务成果，并根据这些指标对医院管理状况进行评价。除此之外，还须结合考虑医疗技术水平、医疗安全水平、患者综合满意程度，患者的平均费用水平等质量指标。通过绩效考评指标体系的设计，引导医院管理方向和行动方向。
随着医疗卫生体制改革的逐步完善，公立医院内部对经济核算、财务管理的需求更加迫切，对管理会计的要求更高。医院管理会计的发展、应用状况对医院加强内涵建设意义至关重要。因此。应加强医疗卫生机构财务人员的继续教育工作，加强业务培训，提高综合素质；加强法制建设，推进落实“有条件的医院配备总会计师”，促使更多管理型、经济型人才进入医院核心管理层，提高医院经济管理水平。进一步完善成本核算工作，重点做好成本核算基础工作，加强成本管理，降低消耗。以财务会计的量化管理为基础，加强财务综合分析，从管理理念、理论研究方面和专业方法上不断提高，找准突破口，从而提高医院管理会计的应用水平，促使医院两个效益的不断提高。
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