利益相关审计初探
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作者: 李吉来
审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的经济活动及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。独立性是审计的重要特征。任何事物都具有相对性，审计的独立性也具有相对性。现代管理科学理论的管理科学学派认为：组织是一个追求经济利益的系统，组织是以最小的成本寻求最大的利益，并且这个最大利益不是系统各个部门的局部利益最大，而是系统整体利益最大。因此，个人或组织追求最大经济利益是理所当然的事情。如果审计机构或审计人员在审计工作过程中，不能完全做到机构独立、经济独立、人员独立，它就会由于自身的各种利益难以做到“客观公正、实事求是”。即使它是客观公正、实事求是的，人们根据常理，也会对其客观公正性产生质疑。要抑制并杜绝人们用不正当的手段追求经济利益，一定要有外部力量的干预。如何利用个人或组织追求自身最大利益的欲望，作为其他组织的一种外部力量，达到发现、抑制对方不利于自己的现象或具有损害自己利益的行为，是需要予以解决的问题。
一、利益相关审计的内涵
利益相关审计是指专职审计机构或人员接受审计委托人的委托或派遣，由审计委托人承担全部审计费用，对被审计单位特定时期的经济活动过程、会计报表及其他有关资料进行审查、监督和评价，以防止被审计单位经济活动向不利于审计委托人的方向发展或因被审计单位的不当行为而影响、损害审计委托人的切身利益。利益相关审计有以下显著特点：
(一)利益相关审计人的职责进行审计的“专职审计机构或人员”是由审计委托人委托或派遣的，全部审计费用由审计委托人负责或承担。专职审计机构或人员与审计委托人是不独立的，接受委托的专职审计机构与人员的工作职责是对审计委托人负责。
(二)利益相关审计人的独立性接受委托的“专职审计机构或人员”是独立于被审计单位的。因为专职审计机构或人员是由审计委托人委托或派遣，审计目的是为了维护审计委托人的切身利益，审计委托人会十分注意专职审计机构或人员与被审计单位之间的联系。在一般情况下，他们不会委托或派遣那些与被审计单位有某些联系，而这些联系会影响审计的专职审计机构或人员去从事审计工作。
(三)利益相关审计人的经费来源审计人的审计经费完全来源于审计委托人，切断了审计人与被审计单位在经济利益上的联系。接受委托或派遣的专职审计机构或人员与被审计单位在机构、经济、人员上是完全独立的。
(四)利益相关审计的目的审计目的是防止被审计单位经济活动向不利于审计委托人的方向发展或因被审计单位的不当行为而影响、损害审计委托人的切身利益。审计结果不具有公正性。专职审计机构或人员接受审计委托人的委托或派遣，是忠于审计委托人的，是站在审计委托人的立场上对被审计单位进行审计。审计依据除了国家法律、法规、会计制度以外，还可能有审计委托人与被审计单位之间签署的某些协议、合同，审计结果可能是客观的，也可能不客观，审计结果不具有公正性。
(五)利益相关审计人的权力被审计人没有选择审计人的权力。在注册会计师审计中，被审计人有权根据自己的需要选择会计师事务所，使会计师事务所的生存受到来自被审计人的压力而丧失独立性。另外，如果会计师事务所与被审计人关系过于“友好”，会计师事务所也有可能照顾、维护这种“友好关系”而丧失独立性。进行利益相关审计的专职审计机构或人员是由审计委托人委托或派遣的，审计委托人可以随时更换那些被认为是不称职的专职审计机构或人员。因此，利益相关审计将被审计人对审计人的影响作用降低到最低限度。
二、利益相关审计的作用
利益相关审计的理论依据是现代管理科学理论。组织是由作为操作者的人和物质技术设备所组成的人机系统；组织是为了某一种利益而存在，人在组织中是为了某一种利益而工作。在当今社会，人要依靠组织才能生活、工作得更好。因此，雇员效忠于直接雇主，雇主要关心自己的雇员，雇主与雇员是利益相关的共同体。
(一)在利益相关审计中。审计委托人与审计人组成利益共同体利益相关审计是一个利益共同体与另一个利益共同体为了各自利益的一种较量。利益相关审计有助于建立诚信社会，克制对方不诚信行为。雇员效忠于直接雇主是组织团队精神的体现。专职审计机构或人员接受审计委托人的委托，形成了雇员与雇主的关系。因此，专职审计机构或人员是否能发现被审计单位经济活动向不利于审计委托人的方向发展，或被审计人在经济活动中是否具有不利于审计人的不当行为就成为衡量专职审计机构或人员工作能力的标准和评价工作业绩的尺度。对于被审计人，如果他们知道自己的行为将会被专门的相关人员进行审计、造假时，就有可能放弃造假的念头。因此，利益相关审计有助于克制对方的不诚信行为。利益相关审计是刺向假账的利剑。
(二)在利益相关审计中，发现经营管理中的缺陷，影响审计委托人的利益利益相关审计的目的之一是防止被审计单位经济活动向不利于审计委托人的方向发展而影响、损害审计委托人的利益。被审计单位经济活动向不利于审计委托人的方向发展，可能是外部原因或是内部原因造成。利益相关审计有助于早日发现问题。将问题解决于萌芽阶段。例如，债权人对债务人就债务的偿还能力进行审计，如果发现债务人因市场变化将影响如期清偿未来债务时，债权人有可能采取其他措施促使债务人改变某些作法；如果发现债务人因内部管理不当将影响如期清偿未来债务时，债权人有可能提出改进意见和建议，将问题消除于萌芽阶段。当被审计人与审计委托人具有共同利益时，那么利益审计就是一种对双方都有利的审计，审计将会努力发现被审计人在生产、经营管理中的缺陷。
(三)利益相关审计有利于社会和谐与稳定利益相关审计可以是事前审计，或是事中、事后审计。事前利益相关审计有利于审计委托人规避风险，帮助审计委托人作出正确决策，避免不利事件的发生；事中利益相关审计，有助于发现、帮助对方改进经营管理上的缺陷，有利于早日发现问题，解决问题；事后利益相关审计，有利于总结经验和教训，有利于后期的工作，这些对建设和谐社会都有积极意义。
根据国际内部审计师协会对内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。内部审计是典型的利益相关审计。此外，债权人对债务人以评价债务偿还能力为目的的审计也属于利益相关审计。利益相关审计涵盖的范围很广。例如：购买房产的客户联合起来，出资委托会计师事务所对所购房屋的质量进行审计；在非标准产品的定价中，在无市价参考的情况下，采用成本加成定价时，购买方依据双方签署的合同，对产品生产方的产品成本进行审计；上级部门向下级部门拨款。当下级部门对所拨款项的使用不当会影响到上级部门的切身利益时，上级部门对下级部门所拨付款项使用情况的审计。内部审计在我国已引起相当的重视，但对于其他情况下的利益相关审计，仍未引起足够的关注。
编辑 代娟
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