会计法下会计监督体系简析
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作者: 胡清潮
会计法是在社会主义市场经济建设过程中，为规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量而修订和完善的。会计法体现了其维护经济秩序，服务社会主义经济建设的根本目的，必将成为构筑社会主义市场经济的重要支柱，必将为促进我国社会主义建设事业的发展发挥重要作用。为了实践会计法的立法宗旨，保证会计资料真实、完整，会计法专门设计了会计监督体系，将其作为规范会计行为的一个重要保证。
会计监督是会计的一项基本职能，有效发挥会计监督职能，对于加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会经济秩序具有十分重要的作用。会计法下会计监督体系主要包括以下几方面：
一、单位内部会计监督。单位内部会计监督的主体是单位内部的机构和人员。实际上，内部会计监督的主体一般是会计机构和会计人员，但也有可能是其他机构和人员。内部监督的客体则主要是单位的会计工作和会计资料，同时也延伸到会计资料所反映的经济业务事项、资金、财产等各个方面。内部会计监督的工具既包括会计工作程序和会计核算体系，也包括专门为进行监督和控制而制定的制度、程序和方法。其监督的具体内容包括：(1)原始凭证的审核和监督，即对原始凭证真实性、合法性、准确性、完整性的监督；(2)对会计账簿进行的监督，即对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或“账外设账”的行为进行监督；(3)对实物、款项的监督，即通过督促建立并严格实行财产清查制度，保护单位财产安全、完整；(4)对财务会计报告的监督；(5)对财务收支的监督；(6)对其他经济活动的监督。
内部会计监督制度主要是指单位根据国家有关法律、法规规定，结合本单位的具体实际制定的，旨在对会计工作、会计资料及其所反映的经济活动进行监督的一系列规定的总称。单位内部会计监督制度是否健全，直接关系到内部会计监督是否有效。单位内部会计监督制度一般包括会计人员岗位责任制度、内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度。会计法要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，要求各单位必须依照法律和行政法规、规章，结合单位自身情况，建立和健全单位内部的会计监督制度。具体包括：(1)不相容职务的分离和牵制，即不相容职务的分享和牵制问题。(2)重要事项的监督和制约，即“重大对外投资”等重大经济业务事项往往涉及的金额大，对单位运作和未来发展影响极大，应加强监督和制约。(3)财产清查制度。财产清查是账实核对的基础，是内部会计监督的重要内容。(4)内部审计制度。
二、社会中介组织代表社会公众的监督。会计法规定注册会计师审计是外部监督的重要分支之一。注册会计师监督是一种介于政府监督与单位内部监督之间的第三方所进行的监督，是代表社会公众所进行的监督。《注册会计师法》规定，注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师执行审计业务应当出具审计报告，审计报告具有证明效力。会计法有关注册会计师审计的规定，主要包括以下三个方面：(1)对注册会计师的配合。即按法律、法规规定应由注册会计师进行审计的外商投资企业、上市公司等单位的有关经济业务事项，必须委托一家会计师事务所进行审计，被审计单位必须密切配合注册会计师执行审计业务。(2)禁止要求或者示意出具不实或者不当的审计报告，即对一切干扰注册会计师及其事务所如实、恰当地出具审计报告的行为的禁止。(3)财政部门对审计报告的监督。即通过政府部门的再监督，确保审计监督的质量。其监督的对象是会计师事务所出具的审计报告，监督的内容是出具审计报告的程序和内容。
三、政府监督。政府监督是会计监督体系中外部监督的主要方向。会计法分别对财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门的监督范围作了规定。会计法规定各部门依法对下列会计业务事项进行监督：财政部门履行对各单位会计资料实施监督检查的职责；审计部门具有对国家机关、国有金融机构和企事业单位的会计资料实施监督检查的职责；人民银行具有对金融机构的会计资料实施监督检查的职责；证券监管部门具有对证券发行人、上市公司、证券交易所、证券公司等单位的会计资料进行监督检查的职责；保险监管部门具有对保险公司的会计资料进行监督检查的职责。
以上各个监督检查部门所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同，但强调的都是对单位的会计资料的监督检查，即会计监督。会计法还规定上述监督检查部门都要依法进行检查，要充分履行职责，禁止违法、越权进行检查。各监督检查部门在检查终了后，应出具检查结论，各监督部门应尽量相互利用检查结论避免重复查账。
四、会计监督体系中各监督主体之间的关系。会计监督体系中各监督主体既各自独立，又相互作用，共同构筑我国的会计监督体系。单位内部监督、社会中介组织监督和政府监督共同作用于单位的会计资料和会计行为，但各自的侧重点和方式不一样。单位内部监督侧重单位内部控制和内部制约，是一种全面监督和经常性的监督，在监督体系中具有基础性和决定性作用；社会中介组织监督适应社会公众投资人和国家宏观决策需要，侧重对特定单位的特定事项进行监督，是一种受托监督，在监督体系中起补充作用；政府监督是不同部门根据各自职责实施的监督，是一种授权监督，具有权威性和强制性，是监督的一种有效形式，在监督体系中起保证作用。
(编辑 夏娜)
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