高新技术企业研发费用核算问题研究

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　　摘要：本文以高新技术企业为研究对象，首先分析了研发费用核算的特点，然后分析了研发费用核算方面存在的主要问题，最后针对这些问题提出解决对策。
　　关键词：高新技术企业;研发费用;核算
　　研发活动是高新技术企业可持续发展的核心，而研发需投入大量的人力、物力、财力，因此研发费用核算的质量和效率对高新技术企业至关重要。由于不同企业的研发活动不尽相同，使得高新技术企业研发费用核算面临众多问题，企业必须采取措施以促进自身的创新与发展。
　　一、高新技术企业研发费用核算特点
　　（一）研发投入规模大
　　创新是高新技术企业提高竞争力的动力源泉，其产品要想在市场占有一席之地，必须提高技术含量，因此需加大研发投入以提升产品竞争力。另外，研发费用占同期销售收入的一定比例是认定高新技术企业资格的一项要求，因而研发费用的核算也要符合此项要求。
　　（二）研发费用的会计核算存在较高的主观风险
　　高新技术企业产品本身的特殊性影响其开发阶段成功的可能性及市场需求的不确定性，因此开发阶段费用的资本化在很大程度上依赖于相关人员的主观判断，判断的准确与否直接影响会计核算的正确性，进而影响企业研发活动的经济效益。
　　（三）研发费用中人工成本高且难以合理分摊
　　研发人员占职工总数的比例不得少于10%也是高新技术企业资格认定的一项要求，并且对科研人员的知识、学历等方面的要求很高，使得相比于一般企业会额外增加人工成本。另外，当研发人员同时参与多项研发活动时，人工成本分摊的难度加大，增加了会计核算工作。
　　（四）研发费用税收优惠力度大
　　国家出台支持高新技术企业发展的税收优惠政策主要体现在两方面：一是所得税税率减按15%;二是研发支出在形成无形资产前可按150%加计扣除，形成无形资产后可按成本的150%摊销。因此企业应按规定核算研发支出，以享受更多的优惠政策，降低研发成本，减少税费支出，提高盈利水平，改善现金流。
　　二、高新技术企业研发费用核算存在的主要问题
　　（一）缺乏有效的研发项目预算控制
　　首先，部分高新技术企业并没有充分意识到研发项目预算的重要性，导致在研发过程中无约束性，过大投入研发成本，使研发的产品价格过高，降低市场竞争力。其次，在研发项目立项前，部分高新技术企业缺乏可行性研究报告。在编制预算时，缺乏规范的预算管理体系，不能合理分配研发预算編制任务，不能准确有效地获取信息，直接影响了研发预算的编制效率和质量。最后，在研发过程中，缺乏有效的预算监督和审查调整机制，导致研发预算流于形式，失去实际的控制意义。
　　（二）研发费用确认与归集难度大
　　高新技术企业的研发活动过程较为复杂，企业会计准则虽规定了开发支出符合资本化的条件，但不能量化，很大程度上需依据人预先的主观判断，导致某些企业人为减少或增加开发阶段费用化支出，调控企业利润或增加税收优惠幅度。
　　研发活动的实施方式在一定程度上直接影响研发费用的归集，有些高新技术企业的研发活动与日常经营活动同时开展或多个研发项目同时进行，共享人员，共摊成本。而会计核算人员不能按相关要求严格划分研发费用与经营管理费用，不能实事求是的反映各研发项目的支出，更不能很好地控制研发成本，可能大大增加税收风险甚至影响高新技术企业资格的认定。此外，一项产品的研发可能跨越多个年度，其价值的确认需要涉及多个时期的会计信息，增加核算的难度。
　　三、解决高新技术企业研发费用核算问题的对策
　　（一）建立有效的研发项目预算控制体系
　　首先，高新技术企业应重视研发项目预算，在项目立项前，相关人员应通过全面深入的调查研究，编制书面的可行性研究报告。其次，建立健全预算编制体系。在编制预算时，应制定科学合理的预算计划，充分考虑项目研发过程中的各种情况，按企业实际情况合理分配编制任务，完善信息获取渠道，建立专门的重大研发项目的预算审批制度。最后，建立预算监督体系和评价体系，对研发核算进行全面的控制，以保证项目研发的价值。
　　（二）完善研发费用的核算体系
　　1.合理划分研究阶段与开发阶段
　　研发费用资本化与费用化的不同会计核算方式影响企业资产的确认计量、研发能力及享受税收优惠的政策。财务部门应按会计准则的规定准确地反映真实的财务状况和盈利能力，建立健全与研发部门日常性的协调沟通机制，由专业人员根据经验和研发项目情况对研发阶段的划分及开发支出的资本化与费用化做出相对合理的主观判断，确保形成的资产入账价值和企业当期利润准确可靠，从而向利益相关者提供真实可靠的会计信息。
　　2.完善研发费用的确认和归集
　　首先，会计核算人员应持续学习财税相关的新政策、新法规，掌握相关的专业知识及操作技能，及时解决研发费用会计核算过程中存在的问题，降低税务风险，并提高高新技术企业资格审查通过率。其次，高新技术企业应重视研发费用的核算，从自身实际情况出发，设置专门的研发部门，加强研发活动各环节的管理。最后，高新技术企业需加强研发费用的内部控制，严格审批研发支出。注意研发费用与日常经营管理费用的区分，对需要分摊的费用，要采用合理的分配标准分配，以准确计量研发费用，控制研发成本，降低研发风险。
　　结语
　　高新技术企业作为推动国家长远发展的创新型力量，其研发费用的核算至关重要，企业应建立完善的研发项目预算控制体系和研发费用会计核算体系，实现核算的制度化和精细化，提高会计信息质量，进而降低税务风险，实现企业长远发展。
　　参考文献：
　　[1]杨记军，敖翔，吴敏.高新技术企业研发投入的阈值效应[J].科研管理，2018，39（06）：85-95.
　　[2]林青宁，毛世平.中国高新技术企业研发效率及影响因素研究[J].经济经纬，2018，35（02）：99-106.
　　作者简介：
　　王若菡（1989.11-  ），女，汉族，河南郑州人，硕士，研究方向：财务会计理论与方法。
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