浅析高校会计核算执行新政府会计制度存在的困难及对策

来源:用户上传      作者:

　　[摘要]随着我国经济形势的发展，为持续推进行政单位会计核算规范化建设，完善行政事业单位信息质量管理工作，财政部门结合我国的情况发布了《政府会计制度》（简称新政府会计制度，下同），2019年1月正式实施。新政府会计制度既为高校财务管理工作指明了发展方向，同时也给高校财务工作带来较大的难度。本文通过从高校的会计核算方面着手，首先分析新政府会计制度在高校会计核算的影响，然后根据高校现状分析会计核算工作存在的困难，针对这些难题提出解决对策，以此提高高校财务管理效率。
　　[关键词]新政府会计制度;高校会计核算;困难;对策
　　[中图分类号]G647.5
　　[文献标识码]A
　　1 新政府会计制度的实施对高校现行会计核算体系的影响
　　高校原实行的政府会计制度是收付实现制，限制了会计信息的时效性，一定程度上不利于客观准确地评价政府运营绩效。新的制度对于此前学校机构的会计管理制度作了补充和完善，能够确保财务管理信息高效而且准确反映学校的财务管理运行情况。
　　第一，新政府会计制度创新了会计核算基础以及核算模式。新政府会计制度改变了以往的收付实现制，则采用双分录、双基础、双报告的会计核算模式：财务会计的核算模式以权责发生制为基础，编制财务报告，用以反映高校的财务运行情况;而预算会计则还跟以前一样，根据收付实现制进行会计核算模式，编制决算报告，从而反映高校财务管理中预算的执行情况。财务会计与预算会计看似相互分离，但又相互衔接，它们二者在记账过程中通过平行记账相互验证，从而全面、清晰地反映财务信息与预算执行信息。
　　第二，新政府会计制度对预算内和预算外的资金进行了严格区分。新政府会计制度与此前最大的差异就是引入了受托代理类科目，增加这一项目的目的就是对高校委托代理的预算外资金进行管理，例如党团费等，这些科目在会计管理过程中将会形成会计分录闭环，因此不会形成预算会计分录。
　　第三，新政府会计制度改变了对固定资产折旧的核算。新政府会计制度改变了以往的固定资产折旧核算，要求高校对当月增加的固定资产当月计提折旧，而当月减少的固定资产也应该在当期减少折旧，资产折旧由以前的借记“固定资产累计折旧”，贷记“非流动资产资金一固定资产”，变成了现在的实提，需将计提的折旧计入费用业务活动费用或单位管理费用等，能够准确体现固定资产账面信息及资产的使用现状。
　　2 新政府会计制度下高校会计核算实施过程所面临的困难
　　2019年1月开始，新的《政府会计制度》已在全国逐步实施。新政府会计制度的实施，对于各高校而言，双分录会计核算让会计核算具备了双重功能，一是财务会计功能，二是预算会计功能。这两种功能既在一定程度上分离又相互衔接，从而能够清晰、全面反映预算执行信息和财务信息，为高校财务管理的决策提供了有效依据。经过一年的实践，在操作过程当中，新政府会汁制度“双核算”模式，使得高校会计核算和管理上都带来一些困难，具体从以下几个方面来分析：
　　2.1 双核算体系导致收入和支出确认难度高
　　2.1.1 收入确认在财务及预算会计中不一致。此前会计制度中，高校一直实行的是收付实现制。目前财务会计实行的是权责发生制，在实施的初始阶段还是会存在不少难点。主要体现在收入和费用的确认上。高校的收入一般包含四个方面，除了财政拨款之外，还有教育事业收入、科研事业收入和其他收入。财政拨款收入和事业收入在处理过程中，一般不会出现财务收入及预算收入之间不一致的情况，权责发生制收入差异更多的表现在科研收入及其他收入两方面的确认中。例如在科研事业收入中，根据新的规定，这部分收入在确认的过程中要根据合同的具体进度来进行确认，但是在预算会计中对这部分收入则规定应该以实际收到的资金作为核算的依据，这就导致预算及财务会计之间产生了确认节点的差异。
　　2.1.2 费用列支和计提在双核算的核算体系中也存在难点。经过一年新会计制度的实施，实际操作中难免发现某些费用的支出或者计提会在财务会计和预算会计中产生差异，从而在资金监管方面存在一定的难度。一方面高校常常会出现预支款项的项目，出现预支情况后，这些费用的支出大多情况下无法及时取得相关的票据，因此在财务会计核算中不能对支出部分进行确认。但是从预算会计角度分析，款项支出本身就已经形成了资金流出的情况，此时，如果对该款项支出进行处理，则缺乏必要的支出明细，记账过程中就难以准确进行账务处理。但是如果当时不对该项支出进行处理，那么支出资金就得不到控制。另一方面，高校在对个人所得税及各种管理费用的计提过程中，财务会计核算环节直接转入负债类科目，在上缴或使用时统一处理。但是在预算会计中核算就面临一定的难度。由于个人所得税及项目管理费用等的计提并不会同步形成资金流出的情况，所以预算会计中也没有设立具体对应的科目可以转入，这就导致费用列支和现实资金流动不匹配。
　　2.2 双核算中存在平行分录映射不全难题，需要人工检查调整
　　新政府会计制度规定各大高校应该使用双会计分录的方式进行会计核算，财务会计和预算会计应该平行记账，高校新的财务软件分别设置了财务与预算会计模块，财务人员在会计核算进行账务处理时，完成财务会计分录后会映射出相应的预算会计分录，从理论上来说，业务是变得更加简单便捷。但是在处理一些特殊业务时，比如涉及暂收暂付款、代扣等业务时，经常在账务处理时无法达到映射要求，需要对预算会计进行判断是否与会计业务相符，预算会计是否映射不全或正确。无形之中增加了财务人员的难度，同时也对高校财务人员提出了更高要求。
　　2.3 固定资产计提折旧增加了会计核算复杂性
　　按新政府会计制度的要求，高校在收到购置的资产时，要按确定的资产成本记账，借记“固定资产”，贷记“银行存款”“零余额账户”等科目。在每月计提折旧时按使用方向列支。现在大部分的高校对固定资产的管理实行财务部门和资产管理共同监管。财务部门使用的是财务系统，资产部门使用的是资产系统，由于两个软件系统的数据是独立的，固定资产的分类有些不一样，当财务部门的折旧最终转化为费用时，涉及到是业务管理费用还是单位管理费用，当和国资分类不一致时，容易造成混乱。对于提取各項资产数据用于计提折旧和资产摊销，需要与资产部门进行大量的协调与沟通工作，增加了会计核算的复杂性。
转载注明来源:https://www.xzbu.com/1/view-15343198.htm