新政府会计制度下医院会计核算的变化及应对
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摘要 2017年11月，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，规定公立医院应于2019年1月1日开始实施新政府会计制度，这标志着政府会计制度的实施进入了新的阶段，公立医院应做好充分的准备迎接这一改革。基于此，本文首先分析新政府会计制度的创新之处，然后分析新政府会计制度对医院会计核算的影响，最后提出几点对策建议，希望能为相关工作人员提供参考和借鉴。
关键词 新政府会计制度;医院;会计核算
近年来，各医院不断采取措施加强对新政府会计制度的应用。对医院来说，新政府会计制度的实施既是机遇，又是挑战，把握新政府会计制度带来的契机，不断提升会计核算的准确性、真实性，是最紧要的任务。对此，医院财务人员应善于发现和把握新政府会计制度的创新之处，积极转变传统的会计核算方法，依托新政府会计制度促进医院财务核算水平提升，助推医院良性发展。
一、新政府会计制度的创新之处
首先，新政府会计制度提出了“双功能”，即预算会计和财务会计。预算会计采用三要素科目体系，包括预算收入、预算支出与预算结余;财务会计采用五要素科目体系，包括费用、收入、负债、资产和净资产。
其次，新政府会计制度提出了“双基础”，即预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。新政府会计制度还要求财务人员根据不同的基础平行记账，对现金收支业务不但要进行财务会计核算，还要进行预算会计核算，而一般业务只需进行财务会计核算。
最后，新政府会计制度提出了“双报告”，即会计主体除了要编制财务报告外，还要编制决算报告，财务报告全面反映资产管理，决算报告反映预算收支执行情况，二者适度分离又相互衔接。
二、新政府会计制度下医院会计核算的变化及挑战
（一）新政府会计制度下医院会计核算的变化
1.财务核算基础的变化。新政府会计制度的出台使得医院财务核算的基础发生了根本性变化，要求医院财务核算采用“双基础”。随着医疗卫生事业的发展，医院的财务核算应跟随国家宏观调控和市场经济发展的脚步，为医疗卫生事业的发展提供科学的财务管理服务。
2.财务报表内容的变化。新政府会计制度实施后，医院财务会计工作有了新的引导和规范，对各科室来说，各种费用的归集、财务的管理变得更加高效。具体而言，新政府会计制度完善了财务报表的体系结构，改成了两大类报表，两套报表主要通过编制本期盈余差额和本期预算差额的差异调节表，进行反馈与披露。同时，新政府会计制度也对报表附注的披露内容进行了说明，提供了披露格式。财务报表内容的变化会在一定程度上增加财务报告编制的难度，对财务人员的专业素养提出了新的要求。
3.负债核算范围的变化。新政府会计制度保留了当前制度的通用项目与业务，同时也对资产负债核算提出了新的要求。一是在资产方面，要求将基础设施投资核算纳入医院大账，对经常进行账户核算的内容，按权责发生制和项目单独核算增加。二是在负债方面，增加了预计负债、委托代理负债等核算内容。三是在净资产方面，根据资金来源设置了权益法调整、累计盈余、专用资金、无偿调拨净资产等项目。
（二）新政府会计制度下医院会计核算的挑战
1.累计折旧处理不一致。2018年，财政部对新旧制度变更作出解读，指出若单位在制度改革前就已完成了折旧计提，则可将累计折旧余额计入新政府会计制度下固定资产累计折旧，避免了会计处理中原有资产和新购资产处理方式不同的问题。但部分大型医院固定资产较多，涉及金额较大，采用新的会计处理模式会对报表数据产生较大的影响，这使得不少医院对资产金额产生担心，进而对新政府会计制度产生抵触心理。以A医院为例，在2018年资产金额为262790400元，经过累计折旧计提后，在2019年变成255814024元，资产金额有所降低。
2.预算会计科目核算规定不明晰。新政府会计制度对预算会计账务处理的规定并不明确，导致日常会计核算可能出现多记或少记现象，进而导致报表数据错误。以A医院对职工相关费用的报销为例：职工王某报销出差费1000.00元。
原医院会计制度账务处理：
借：管理费用——差旅费 2000.00
贷：银行存款 2000.00
新政府会计制度账务处理：
财务会计：
借：业务活动费用 2000.00
贷：银行存款 2000.00
预算会计：
借：事业支出 2000.00
贷：资金结存 2000.00
在政府会计制度刚刚开始实施的阶段，对于一些具体的项目是否应进行预算会计核算，相关规定还不是很明确，再加上A医院财务人员都适应了原来的会计核算模式，对新的制度还不是很了解，因此对于双分录的核算还需要一段时间的學习和熟悉。
3.工作人员的工作量增加。新政府会计制度增加了预算会计科目，工作人员在做分录时必须考虑双分录的内容，这虽然有利于促进财务绩效达到最大化，从整体上反映医院财务信息，但会极大地增加财务人员的工作量，对财务人员的素养提出了新的要求。
三、新政府会计制度下医院会计核算的策略
（一）加强财务预算管理
新政府会计制度对财务预算的重视是前所未有的，对此医院有必要提高和加强对财务预算的重视和管理，对财务收支进行严格的管理和监督，确保对每一笔资金都严格按照新政府会计制度的要求进行审核。尤其是要对报表内容进行详细的分析，具体化、精细化落实预算中的数据，确保每一分钱都得到了合理的利用。
（二）做好新旧制度衔接
新政府会计制度提出的“3+5”会计要素明确规定了新的会计体系，要求实施财务会计和预算会计并行的体系，这就对财务人员的专业素养提出了较高的要求。对此，财务人员应充分研究新系统的要求，对医院各项制度进行调整和修改，使之更符合新政府会计制度的需要，确保新政府会计制度的顺利落实。同时，医院可派遣财务人员前往已试点过的医院、专业部门进行学习，重点学习操作方法和核算方法，并在日常工作中积极总结经验。
（三）推动软件升级
新政府会计制度要求预算会计与财务会计同步进行，这必然会导致工作量增加。对此，医院应合理引进会计核算相关软件，选取适合当前制度要求的软件。新政府会计制度刚刚施行，因此还没有能够适应它的电算化系统，对此，会计软件设计者应加快研发，积极借鉴国外技术和经验，开发适合我国会计制度的电算化系统。医院相关技术科室也要加强软件升级和维护，强化与外界的联合，加大创新力度，减少人工耗费。
（四）完善财务评价
在新政府会计制度下，医院要积极引进新的风险评估指标，将财务预算、管理收支结余等作为财务核算的重要依据。医院财务人员在落实新政府会计制度的过程中，要对医院经营情况进行准确的评估，针对未来发展规划制定财务管理策略，用财务核算规划未来发展方向，使财务核算工作成为评价医院财务工作质量的重要工具。同时，还要促进财务工作的透明化，使医院的运行更加健康和科学。
四、结语
新政府会计制度的实施必然会对传统的会计制度造成冲击，对此，医院会计应积极研究和解读新政府会计制度带来的变化，做好新旧科目、报表的衔接，并在以后的工作中严格按规章制度行事。随着制度的不断完善和会计的不断研究，新政府会计制度会发挥更大的作用，服务医院的健康发展。
（作者单位为上海同济大学）
参考文献
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