中西方非营利组织概念差异与中国非营利组织财务管理研究
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【摘要】 随着社会主义市场经济体制的不断完善，我国非营利组织的规模和数量迅速增长，在国家经济、社会发展中发挥着愈来愈重要的作用，同时，作为与营利性公司不同的社会组织，我国的非营利组织与西方相比，概念有所不同，文章在对中西非营利组织概念比较的基础上，探讨了我国非营利组织财务管理的内容、特征、原则和方法，最后针对我国非营利组织财务管理存在的问题，提出政策建议。
【关键词】 中西方非营利组织;内容;财务管理;
【中图分类号】 F810 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）05-0004-04
随着国际经济发展的一体化和对高质量国际会计准则的借鉴，我国的财务管理体制和财务管理方法已经发生了深刻的变化。新的政府会计制度与准则的颁布实施是对我国政府和非营利组织的预算、会计和财务报告的改革和创新，是财政部全面深化财税改革的重要举措，对提高政府会计信息质量、非营利组织财务和预算管理水平、全面实施绩效管理和建立现代财政体制，发挥了积极促进和系统规范的作用。非营利组织的财务活动涉及预算资金的收入和支出活动，预算外资金的收支活动以及商业活动，预算的编制、批准、执行与控制与非营利组织的资源和使用等。非营利组织的财务关系主要包括非营利组织与政府及其职能部门、主管部门及其下属单位、组织内各职能部门和员工之间的财务关系。
一、中西方非营利组织的概念
社会结构理论将现代社会组织分为政府组织、非营利组织和营利组织三类。美国的非营利组织包括各种非营利组织和政治组织。美国会计协会对非营利组织的解释表明，营利组织没有激励机制，资产或所有权以及组织的权利不得任意出售或交换，资助捐赠者或赞助往往不直接或按比例在经济上受益。
（一）西方非营利组织的概念
西方国家及其组织主要从法律和学术两个层面对非营利组织进行定义。
1.法律层面的定义。西方国家及其组织在法律层面上主要从是否免税、是否为公众利益服务、是否营利、资金来源等方面对非营利组织进行界定。如，联合国根据资金来源，将非营利组织定义为“如果组织一半以下收入来自以市场价格出售的商品和服务，则该组织就是非营利组织”;日本的定义为“不以营利为目的，必须将各种收入用于公益事业，收入不能分给成员的组织”;英国定义为“为公众利益服务，组织雇用的人员不计报酬，其资金来自不同的组织，管理者不计报酬，盈余不分给会员的组织”;美国以是否通过满足免税条件来认定非营利组织。
2.学术层面的定义。列维特（levitt）认为，非营利组织是介于政府和私营公司之间的社会组织，非营利组织更多地表现出社会责任，可以开发新的社会服务方法，以满足人民的需求，具有持续更新社会价值观以及信仰和规范的活力，洞察社会的道德取向和预测社会的趋势，并且完成公共使命。麦克劳夫林（Mclaughlin）认为非营利组织的管理行为与政府组织的管理行为不同。安瑟尼·杨（Anthony Y.）认为非营利组织不以盈利为目的，主要提供公共产品和服务，税收和法律对非营利组织的定义有特殊规定。萨拉蒙（Salamon）认为非营利组织应具有组织特征和形式，如非营利、自治、志愿服务和公益福利，并将其分为教育、医疗、社会福利、文化休闲、职业团体、住宅开发、国际事务、公民倡议、环境保护、慈善、宗教、其他等类型。
（二）我国非营利组织的概念
我国非营利组织通常是指除营利组织和政府机构以外的所有社会组织，非营利组织是依法合法注册和授权或政府组织委托进行公共事务管理的组织。这些组织包括社团、商会、基金会、协会、联合会以及私营非营利组织，如学校、研究机构、医院和福利院。我国的非营利组织主要分为两类，一类是非营利性的组织。非营利性的组织通常被称为公共机构，由国家机构领导，包括两类：（1）科学、教育、文学、广播、电视、信息服务、卫生、体育等公益性机构。（2）气象、水利、地质、环境保护、计划生育、扶贫、慈善救助等公益性机构。另一类是民间非营利组织。民间非营利组织主要是按照国家法律、行政法规登记的社会团体，基金会、民办非企业单位、寺庙、清真寺、教堂等。非营利组织的主要目标是满足广大人民群众物质文化需求，实现特定的社会使命。
二、我国非营利组织财务管理研究
到目前为止，西方国家的非营利组织没有统一的概念，西方国家的非营利组织不缴纳所得税，外部提供资源和财产不是为了实现经济利益，也没有索取剩余所有者權益;政策制度和相关经营决策是由指定的管理委员会投票做出等。本文对中国特色的社会主义市场经济环境下我国非营利组织的财务管理，包括内容、特征、目标、原则和方法等进行探讨。
（一）非营利组织财务管理的内容
（1）预算管理。主要通过编制，审批和实施单位预算，管理财政收支计划。（2）收入管理。主要是对收入项目、范围、标准和收入分配。（3）支出管理。也就是非营利组织的支出项目、范围和标准的管理。（4）定员定额管理。主要是对人员和支出的定额管理。（5）结余及其分配管理。即非营利组织的收支平衡以及分配和使用的管理。（6）专项基金管理。主要是管理专项基金的提取和使用。（7）资产管理。主要管理各种资产、债权和其他有形和无形财产权。（8）负债管理。它主要管理非营利组织的贷款、应付款和临时存款。（9）财务分析。它主要分析和评估非营利组织的经济活动。（10）财务监督。主要是对非营利组织的财务活动进行监督。
（二）非营利组织财务管理的特征
（1）经费来源的无偿性。资金来源于国家财政分配资金的非营利组织，其资金是无偿的。非营利组织向社会提供的服务便宜甚至免费，其各种消费难以通过商业活动来弥补。还有一些非营利组织以服务费的形式从社会获得资金，但仅限于社会服务。（2）经费使用方式上的限制性。非营利组织的财务管理首先体现在资金管理上，资金应根据预算使用。非营利组织的资助者提供的资金不是投资也不需要投资回报，而要求资金根据法律或意愿用于特定目的，有严格具体用途的，不能用于其他目的，即资金具有限制性。为此，非营利组织的财务管理必须考虑到基于不同项目的资金使用，有必要为每个基金建账，以评估资金使用的有效性。（3）经费使用的政策性。非营利组织与政府的财务关系主要是预算资金和预算外资金的转移和分配形成的资金转移和使用之间的关系。非营利组织应遵守主管部门和财政部门的管理和监督，确保支出的合法性。因此，非营利组织的经济活动反映了财政资金的分配使用，做什么、鼓励什么、限制什么以及政府的意愿。严格执行相关收支范围和收支标准，严格执行各项规章制度和财务纪律，确保资金使用的合法性。（4）以预算管理为中心。每年年初，非营利组织应根据发展规划和管理任务编制年度财务收支计划预算，并按一定程序报有关部门审批。核定预算是非营利组织财务管理和其他经济活动的基础。（5）涉及范围的广泛性。非营利组织活动与经济发展、社会进步、国家权力建设和政府意愿以及与广大人民群众的生产和生活密切相关。比如学校、医院和艺术团体等非营利组织的活动直接为人民的生产和生活提供服务，直接关系到群众的温饱、住房、交通和疾病的方方面面。非营利组织拥有广泛的财务管理，不仅在城市和农村地区，而且在非营利组织活动的各个方面。这就要求所有非营利组织切实加强对经济活动的监督管理，强化财务工作，做好各项收支业务，划分资金使用，实现国家政策和政府的意图。（6）类型多样化。非营利组织是多样化的，包括生产和非生产，既有服务导向，也有社会服务。不同的非营利组织具有不同的性质和业务特征，收入和支出存在较大的差异。因此，非营利组织的财务管理必须切合实际，不能以“一刀切”的方式进行管理。 （三）非营利组织财务管理的目标
由于非营利组织不盈利，捐助者和资助者提供的资金和资源不是投资或投资回报。捐助者和资助者不是股东，因此股东财富最大化不能成为非营利组织的财务管理目标。但为了实现组织的目标和生存需求，非营利组织必须保持良好的财务状况和合理的盈利能力。
（四）非营利组织财务管理的原则
（1）依法理财。非营利组织的经济活动必须在法律规定的范围内运作，并依法进行，形成科学、规范和系统的财务管理制度，监督和检查财务管理制度的实施情况。（2）勤俭节约。非营利组织开展的业务活动必须在各个阶段实施勤俭节约原则，优化资源配置，调整支出结构，有效使用资金，防止资金浪费。（3）量力而行。非营利组织职业发展计划与资金不足之间的矛盾是长期的，业务活动和社会服务要量力而行。（4）社会效益和经济效益并举。非营利组织的财务管理侧重于经济利益，同时关注社会福利。避免单方面强调社会效益，忽视经济效益，反对追求经济效益，忽视社会效益。（5）兼顾到国家、集体、个人的利益。非营利组织财务管理基金运动所体现的财务关系是一种物质利益关系，体现在国家、集体和个人三个方面，必须考虑到国家利益。
（五）非营利组织财务管理的方法
（1）预算控制。预算反映了非营利组织内部的不同层次。在预算期内，要实现的目标和要完成的任务，单位内的所有部门必须合作和协调，以确保组织的总体目标和任务。预算是政府财政和非营利组织之间的预算，是非营利组织与非营利组织财务控制主要手段之間的桥梁。（2）制度控制。制度控制是控制的基础。制度控制整合了传统的基于学科的指挥管理链，其核心是建立一个严格系统来确立组织及其内部员工的行为规范。（3）技术控制。技术控制是控制业务运营的程序，加强业务运营的可控性，科学合理实现业务运营程序，提高资金使用效率。（4）激励管理。非营利组织必须设计一套激励和约束来进行全面的财务管理管理并降低代理成本。（5）财务监控。多元化的财务监控措施是指通过预测和监控建立四条财务管理防线。与非营利组织运作相关的财务收支管理是第一道防线;建立相关职位或部门的档案系统和重要文件管理体系是第二道防线;内部审计机构和金融监管是第三道防线;财政部门依法开展的预算管理是第四道防线。
三、对我国非营利组织财务管理的政策建议
（一）我国非营利组织财务管理存在的问题及成因
1.存在的问题。（1）法律和制度体系不健全。目前，非营利组织的法律和制度并不完善，许多法律和制度严重滞后。没有完善的公共非营利组织管理规定，对非营利组织的管理和健康发展产生不利影响。（2）较少关注公益事业的财务管理。非营利组织一般较少考虑有效使用资金、资本成本、投资组合和现金流等因素，容易造成资源浪费。（3）资金匮乏。主要表现在：筹资形式单一，过分依赖政府;可信度低，接受捐款少;经济手段匮乏，自创收入偏低。非营利组织的自筹收入分为交换交易所形成的收入和非交换交易形成的收入，主要是政府拨款或补助、社会捐赠、事业收入和经营收入。随着社会主义市场经济的不断发展和完善，非营利组织将走向自我发展，政府补贴将越来越少，非营利组织之间的竞争会更激烈。（4）缺乏健全的财务制度。（5）资产管理相对混乱。非营利组织对资产管理的重视不够，导致资金使用效率低下，组织发展缺乏后劲。（6）预算管理相对薄弱。非营利组织的预算方法一直采用“基础+增长”模式，这种筹资模式导致资金分配不合理，对预算执行和资金使用重视不够，预算管理未发挥其应有的作用。（7）支出管理混乱。突出表现在：支出或费用分配之间的界限不明确，经常发生挪用支出和挪用费用的情况;在分配各项费用或支出时，无论是优先级、关键项目还是急需的项目，通常存在混乱支出的现象;不重视资金的有效使用，如管理支出远高于公共福利支出等。（8）财务透明度低。作为非营利组织资源的来源，赞助商、捐赠者、会员等需要了解其捐赠的资金是否被合法、合理使用和按捐赠意愿使用。现实是非营利组织财务信息披露不够。（9）绩效评估无法进行。非营利组织没有盈利能力评价的指标，即利润指标，导致很难评估非营利组织各部门的业绩。
2.产生问题的原因。（1）非营利组织的自身特点影响。财务管理系统缺乏盈利指标，使管理者很难确定特定投资在多大程度上可以帮助组织实现其目标，并且评估每个部门的职能绩效;管理者对非营利组织的财务管理不够重视，也不会过多地考虑资本成本、资金的有效使用、投资组合和现金流，容易造成大量的资源浪费;缺乏完善的财务管理制度和规定;资产管理规章制度的不健全。（2）传统预算会计存在缺陷。一是预算方法的编制不科学。目前，大多数非营利组织将固定和常规预算用于会计目的，在业务运营中可以准确预测项目的固定成本，但是固定预算没有反映市场条件变化对预算执行的影响，大大降低了成本控制评估指标的重要性。二是预算管理制度不严密。（3）非营利组织监督有待改进。一是外部监督力度不强。非营利组织的部分资金来自财团和私人慈善捐款，应更加关注其运作和管理，有关政府部门应建立健全监督机制，监督非营利组织的金融活动，披露重大财务活动，以规范非营利组织的资金使用。二是内部监督不健全。
（二）政策建议
非营利组织都是政府组织和企业之间的社会组织，是全面建设小康社会的重要力量，加强非营利组织的资金使用的有效性和标准化，提高财务信息的透明度是非营利组织财务管理的关键。
1.建立基于“双重功能”“双重基础”和“双重报告”的会计和财务管理模式。财务管理系统主要包括预算决算系统、收益管理系统、支出标准系统、基金管理系统、财务分析和财务监督系统。各级地方政府财政部门和非营利组织的上级主管部门可以依照国家有关财政法规和当地实际情况，在各自区域内制定财务制度。非营利组织财务管理按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和政府会计准则要求建立“财务会计和预算会计适度分离并相互联系”的会计核算模式，实行“双重功能”“双重基础”和“双重报告”的会计和财务管理。“双重功能”在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。“双重基础”是双重会计核算基础，即财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。“双重报告”是通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。《政府会计制度》有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测会单位、林业（苗圃）等行政事业单位会计制度的内容，统一了现行各项单位会计制度，规范了非营利组织的会计核算和财务管理。 2.完善传统会计预算模式，规范预算管理。加强预算编制的可行性，完善传统的会计预算模式，跟踪，监督和有效评估预算资金的使用。严格执行预算并保持预算的严肃性，有关政府相关部门应适当调整分配制度，改进和完善现有的预算分配方法，采用零基预算法。清理整顿财务管理混乱状况，对挂靠行政主管单位的非营利组织，登记管理机构应当进行深入调查核实，根据有关规定将其混合账目进行分离，规范其会计核算和财务管理，对于兼职财务人员要认真审核其资质，在非盈利组织中担任领导职务的一律不得兼任财务管理工作。
3.有效配置财政资源，建立动态业务联合控制流程。（1）加强单位预算管理，有效配置财政资源。单位预算是非营利组织财务管理的重要组成部分，包括收入预算和支出预算。非营利组织的财务目标不是实现利润，而是实现资金的有效利用。均衡的收入和支出非常重要。合理组织财政资源，确定未来融资需求的规模和时间，有计划地为社会公众提供更好的公益服务。预算控制是连接各种操作的动态过程，阐明了职能部门参与业务的顺序，以及标准化业务运用，审查、批准、执行和评估的整个过程。（2）建立动态业务联合控制流程。一是改進预算管理工作。加强预算制度的科学性，确保预算执行的严肃性，严格核查预算资金的使用情况，进行深入研究和科学核算，用“零基预算”方法替换原有的“基本+增长”的预算方法，合理确定所需的资金数额，制定科学合理的预算计划，严格遵循预算并追踪，监督和评估预算资金的使用情况。二是严格支出管理。非营利组织的支出是管理项目活动的管理和支出，管理费用是非营利组织为生存和发展而发生的费用，行政费用适用于自身的能力建设，项目活动支出是为非营利组织实现其使命而发生的费用。通过有效的规划和监督，确保非营利组织的社会使命。严格控制行政支出管理，尽可能控制行政支出占总支出的比例。行政支出比例表明非营利组织是否具有足够的资金来实现组织的社会使命。
4.加强外部监督，提高财务信息的透明度。外部监督是实施内部财务控制的基础，外部监督必须依赖强有力的监督机制。非营利组织应积极配合和支持政府审计部门的监督和社会中介机构的监督，有必要建立有效的监督制度和执法机构，加强外部审计，鼓励媒体监督，严惩非法活动。非营利组织接受社会捐赠并享受税收优惠，有责任向社会有关方提供可靠和全面的信息，反映其控制下的资源、收入和支出、现金流量状况、经济库存和经济流量以及提供的公共产品和公共服务。非营利组织的发展取决于社会支持，其社会声誉取决于财务透明度，由此非营利组织必须向社会公众充分披露相关运营的信息。
5.采用多元化融资方式优化基金结构。在实务操作过程中，非营利组织一般都有贷款融资行为。一般的做法有两种：一种是信用担保取得贷款，比如高校贷款;另一种是采用灵活的方法，在非营利组织下设立公司，并通过公司获得贷款。两种方法都需要国家财政支持。负债筹资一定程度上弥补了国家财政资金的不足，促进了非营利组织规模的发展，为社会的公益事业做出了贡献。但是负债筹资的不利因素不可忽视，在高负债条件下机运作可能导致资本成本升高，带来财务危机和隐性负债。
6.利用大数据思维，提高非营利组织财务管理决策科学性。非营利组织管理部门要适应“互联网+”、大数据的要求，转变观念，充分了解“互联网+”、大数据的商业模式思维方式和数据处理模式，提高非营利组织财务管理决策的科学性。
总之，随着社会主义市场经济体制的不断健全和发展，非营利组织资金来源日趋多样化，经营形式不断变化，涉外金融活动不断增加，支出也越来越多，加强非营利组织财务管理，完善规章制度建设，是确保非营利组织健康持续发展的必然要求，也是本课题今后继续完善和研究的方向。Z
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封面人物：
王廷章，男，贵州商学院会计学教授，武汉大学访问学者。贵州省开元会计师事务所有限公司常年顾问。在武汉大学访学期间参与博士生导师王永海教授国家级课题“企业财务风险控制研究”。2018年10月担任贵州省人事厅正高级会计师评委，2018年12月担任贵州省教育厅高级职称评委，在《商业会计》等会计期刊上发表论文20余篇。主编普通高等教育“十二五”规划教材《企业内部控制》一部，编著精品课程配套教材21世纪应用型人才培养、“十三五”规划教材“双创”型人才培养优秀教材《成本会计学》一部。主审《纳税会计》教材一部，参编《企业财务会计》教材二部。
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