国有资产无偿划转的涉税问题探讨

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　　【摘要】在对资产划转行为定性的基础上，笔者对现行相关的税收政策进行深度评析，并从政策制定、纳税服务、监管管理等三个方面提出建议，希望能够在减税降费大背景下，为我国国有资产整合过程中涉税处理提供一定裨益。
　　【關键词】国有资产  无偿划转
　　2019年7月，国务院常务会议决定全面推开划转部分国有资本充实社保基金。9月20 日，财政部、人力资源社会保障部、国资委、 税务总局、证监会联合公布了《关于全面推开划转部分国有资本充实社保基金工作的通知》，该通知第五条“关于税费处理问题”中，对国有资产划转过程中的印花税等税费问题予以明确，主要包括两点：①在国有股权划转和接收过程中，划转非上市公司股份的，对划出方与划入方签订的产权转移书据免征印花税;划转上市公司股份和全国中小企业股份转让系统挂牌公司股份的，免征证券交易印花税;对划入方因承接划转股权而增加的实收资本和资本公积，免征印花税;涉及境内上市公司、全国中小企业股份转让系统挂牌的公司和境外上市公司非境外上市股份的，免收过户费。本办法印发前，划转双方已缴纳的上述税费由征收单位予以退还。②国有股权划出方和划入方均不确认所得，不征收企业所得税，划入方取得已划入股权的企业所得税计税基础以划入股权的原计税基础确定。由于管理层级划分或产业结构调整等原因，国企之间无偿划转国有资产或股权（以下简称“国有资产”）的情况非常多见。然而，国有资产划转中相应的税收政策存在诸多不协调、不配套、不合理等问题。对此问题相关利益主体也不够重视。在当前的减税降费大背景下，这些问题可能会带来税收风险。为此，笔者对国有资产无偿划转问题相关税收政策进行梳理，并提出建议。
　　一、国有资产无偿划转的现状及主要形式
　　随着我国资本市场的快速蓬勃发展，尤其是《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）下发后，我国的并购重组业务数量迅猛增长。在国企的兼并重组过程中，国有资产的无偿划转方式对我国国企改革、优化国资布局产生重要意义。从划转类型来看，国有资产划转主要包括：上市公司国有股权的无偿划转、非上市公司国有股权或资产的划转、“三供一业”资产划转三种类型。
　　二、国有资产无偿划转行为：现行税收政策解析与经济效应分析
　　（一）国有资产无偿划转的现行税收政策评析
　　国有资产的划转行为，一般依据国资委相关政策文件进行，然而，目前的相关税收政策并不能完全满足国有资产划转的需要。
　　1.国有资产划转中涉及的主要税费
　　按照国有资产划转形式的不同，涉及的税费也不相同：①上市公司股权划转。划出方涉及增值税、印花税、企业所得税;划入方涉及印花税及企业所得税;②非上市公司股权划转。划出方涉及印花税及企业所得税;划入方涉及印花税及企业所得税;③资产划转。划出方可能涉及增值税、土地增值税、印花税、企业所得税;划入方可能涉及印花税及契税。
　　2.国有资产划转中存在的税收问题
　　企业重组的税收政策可以有效发挥税收的中性作用，减轻纳税人在重组中的税收负担，优化资源配置，但在实际中还存在一些问题：
　　（1）政策支持力度不够。尽管国家出台了很多鼓励企业并购重组的税收政策，但一些政策还存在缺失、不协调、不配套、不合理等问题，使得重组税收政策在国有资产划转中的适用性打了折扣。具体体现在以下3个方面：①税收政策不协调。如“划转”的税收支持政策，在企业所得税、契税及印花税相关文件中有所涉及，但在增值税及土地增值税相关文件并未提及，因此在实践中，国有资产在整体资产划转时能否适用增值税“不征收”政策存在争议。②税收政策缺失。例如，国资委是属于国家部门，并不是居民企业，其直接划转的企业股权无法适用企业所得税的特殊性税务处理政策，具体该如何处理，目前并无明确规定。③税收政策不配套。例如，“三供一业”资产划转中一般只划转相关资产，无法适用增值税“不征收”政策。
　　（2）政策执行不到位。国有资产划转时，企业管理层并没有充分考虑税收问题，比如一些资产由于没有产生收入被企业划出，企业并没有主动缴纳税款， 税务部门也很难征缴税款。
　　（二）国有资产无偿划转征税的经济效应分析
　　从业务背景来看，国有资产无偿划转一般由我国各级国资委主导，类似于行政行为，并非企业自愿发起的商业交易行为，因此，笔者认为，对这类业务行为按照一般税法规定课税不尽合理，具体体现在：①从纳税资金来看，上述划转最明显的特点是，企业或其投资者实际上并没有实现对资产的变现或进行实质交易，未取得任何收益或所得，如果要确认资产（股权）转让所得并纳税，需要另筹资金，增加企业负担。②企业的税收负担可能会影响国资管理部门对国有企业产权关系的梳理。③由于国有资产划转涉及的标的物价值一般都很大，一旦产生税收，税收金额也十分巨大，因此应该在税收政策上予以支持。
　　三、对国有资产划转税收问题的建议
　　目前，新一轮国企改革及混合所有制改革正在进行中，国资管理部门主导下的国企间、国资管理部门直接的无偿划转行为日益增多。在减税降费的大背景下，笔者从税收政策上为国有资产划转提出几点建议。
　　（一）逐步完善相关税收政策
　　构建适用于各个税种的通用的税收规则，重构我国的并购重组税制。完善上市公司股权无偿划转的增值税政策。完善国资委主导下无偿划转的企业所得税政策。
　　（二）税务部门要做好纳税服务工作
　　积极与各级国资管理部门沟通。帮助企业准确利用相关税收政策。试行重大税务事项事前裁定制度。
　　（三）相关单位要重视国有资产划转中的税收问题
　　在国有资产划转中，各相关单位应充分重视其中的税收问题，防范税收风险。相关参与部门可以建立税收问题研究、协调机制，在资产划转前对其中的税收问题进行充分的研究、论证，尽量在现行税收政策框架内做出决策。
　　作者简介：仲晏晏，女，单位：嘉善县国有资产投资有限公司，职称：中级会计师、中级经济师，学历：硕士研究生，上海交通大学国际与公共事务学院18级MPA研究生。
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