知识经济对审计的影响及对策

来源:用户上传      作者: 吕锦荃

　　摘要：知识经济是以持续发展、无形化、智能化和创新性为特征的经济。文章论述了知识经济对审计目标、审计假设、审计方式、内容、风险、标准和准则等的影响，提出了面对知识经济的挑战，审计工作应采取的对策，特别是针对计算机舞弊等行为提出了加强对计算机操作管理网上审计监督，建立高素质审计队伍的设想。
　　关键词：知识经济；审计影响；对策
　　
　　一、知识经济及其特征
　　
　　知识经济是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念。在知识经济时代，人类生产和劳动的主要对象由物质资源演化为信息、技术和知识，其特征表现为以下方面：
　　（一）知识经济是可持续发展的经济
　　知识经济在资源配置中以智力资源，知识产权为第一要素，对自然资源通过知识和智力进行科学、合理、综合和高效地配置。知识经济的指导思想是科学、合理、综合、高效地利用现有资源，同时开发尚未利用的富有自然资源来取代已经耗竭的稀缺自然资源。
　　（二）知识经济是无形经济
　　无形经济是与有形经济相对应的一个概念。有形经济从本质上看是物质经济，即经济活动的主要对象是处理物质资源，而无形经济则是以处理无形经济资源为主。该现象的出现与无形资产在社会资产总量中所占比重日益提高有直接关系。
　　（三）知识经济是智能经济
　　知识经济时代对智力的要求比任何经济时代都高。高新技术成果大量问世、专利发明的增加、计算机软件的不断开发和更新换代、咨询服务业的发展、教育在经济发展中起决定性作用，都是智能经济的重要体现。智能经济还要求人们不断改变思维模式，不断学习，不断创新，充分体现“科学技术是第一生产力”的思想。
　　（四）知识经济是创新经济
　　“创新是一个民族进步的灵魂，是国家兴旺发达的不竭动力。”创新是知识经济的灵魂。据报道，自从20世纪以来，人类创造的知识和新发明、新技术、新产品超过了以往任何一个世纪，甚至超过了过去几百年的总和。知识创新、科学创新、技术创新、教育创新是以创新经济为标志的知识经济时代的又一重要特征。
　　
　　二、知识经济对审计的影响
　　
　　（一）对审计目标的影响
　　审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，一切与审计活动相关的环境变化都对其目标产生一定影响。在知识经济时代，审计目标不仅要保护投资者和债权人的利益，也要维护相关主体和社会利益。因此审计目标将不再局限于物质资本要素所有者，而应定位于整个社会。如对企业人力资源利用状况、顾客对企业的满意程度、环境保护等发表意见，为企业管理者提供管理审计意见。对社会责任履行现状的审计也必将成为审计的目标之一。
　　（二）对审计假设的影响
　　审计假设是未开展审计实践，进行审计理论研究所设立的前提条件或先决条件。审计假设的许多支撑点要以会计假设为参考，因此，知识经济下随着会计假设的显著变化和审计实践的不断发展，对审计假设的内容提出了新的要求，在原有的内部制度局限性假设、内控有效性假设、错误与舞弊存在性假设等内容的基础上，还应增加可验证性假设、审计可信赖假设、无反证判定合理假设、经济责任关系假设、审计对象可证实性假设、审计职能假设、会计资料判断假设等内容。
　　（三）对审计方式的影响
　　随着网络化的发展，电子商务和网上实体的出现，使得经济贸易资本决策可在瞬间完成，并且使无派化贸易成为现实，对这种审计线索，电子化或无书面记录经济及网上的虚拟企业如何审计，是新世纪审计工作需认真解决的问题之一。
　　（四）对审计内容的影响
　　知识经济时代，随着电子商务模式的改变，也将引起对审计内容、审计风险等的影响，审计的基本职能并未改变，审计的内容却发生了相应的变化。电子商务系统的特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对电子商务处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实合法及安全可靠。
　　（五）对审计风险的影响
　　从审计工作角度看，电子商务系统在使用过程中的风险越大，在检查风险既定的情况下，审计风险也越大。电子商务在提高效率的同时，由于许多不相容的职责相对集中，加大了舞弊风险；电子商务系统在处理具体事项时可能缺乏主观逻辑判断易导致对错误的处理具有重复性和连续性，计算机“病毒”或“黑客”可能使系统遭到破坏。由于上述风险的产生，使得固有风险和控制风险加大，从而加大了审计风险。
　　（六）对审计标准和准则的影响
　　电子商务使得审计对象、审计线索、审计方法等各方面都发生了变化，人们以往审计工作中建立起的一系列审计标准和准则已不完全适用于变化了的情况，需要建立新的审计标准和准则指导审计工作实践，如对电子商务审计人员的一般要求，有电子商务事前审计准则、电子商务系统安全可靠的评价标准、电子商务系统内部控制准则等。
　　
　　三、知识经济与审计应对
　　
　　（一）一般对策
　　1、审计方式上，由传统的定期审计向在线审计转变。在网络世界里，网络社会的虚拟企业买卖的时间有很大程度的确定性、伸缩性和随机性。故虚拟企业的快速结合和解散，要求审计工作必须随时随地地进行，即时提供审计信息，而不能按照传统的审计工作要求，定期提供审计信息。因此，随着电子商务的发展，传统的事后审计与就地审计方式逐步的消失，审计工作将采取在线实时审计方式，这将极大地提高审计的效率和质量。
　　2、审计内容上，应注重系统安全保密措施，管理制度的健全和系统运行的安全、可靠。审计人员着重关注以下方面：系统的功能是否恰当完备，能否满足于电子商务活动的需要，系统的数据流程、处理方法是否符合有关的法律法规，系统是否建立了恰当的审计程序控制，以防止错误或舞弊，系统是否保留了充分的审计线索，保证系统的可审性，系统的安全保密措施和管理制度是否健全，能否保证系统安全可靠的运行。
　　3、审计领域上，知识经济的来临，网络财务、电子商务的出现，使我国审计冲破旧有模式进入新的领域扩展。（1）审计目标由低层次向高层次新领域扩展。随着知识经济在广度、深度的进一步发展，对审计目标必然是提出更高的要求，传统的财政财务合规合法，“3E”审计目标已经不能满足知识经济对审计的要求，必然提高审计目标层次，开展风险性审计、可持续性审计、创新审计和宏观审计以及环保审计等。（2）审计的服务对象由有形资产向无形资产转变。在知识经济时代，知识资源作为一种新的核心资产，其地位日趋上升。会计对人力资源、知识产权、信息等无形资产的处理，在会计总额中所占的比重越来越大，由此势必拉动审计的重点，由物质经济下重视存货等的审计向重视智力资源和知识产权的审计改变。（3）国家审计的业务范围由企业的财务收支活动逐渐向审计各级政府及其部门的财政、财务收支活动转变。知识经济时代，审计目标不再局限于企业，而应定位于整个社会，即审计的范围由单纯的财务工作扩大到非财务工作方面，包括决策、生产经营、管理、流通等。（4）国家审计的主要内容和审计财务，财政收支的真实性、合法性转变为确认其真实性的基础上，其管理绩效，即由财务合法型审计转向管理效益型审计。国家审计一方面放弃非国民经济命脉部门和行业的审计，另一方面充分利用会计师事务所的注册会计师资源对国家控股及大量非关键国有企业进行审计，从而实现国家审计资源的最有效配置与使用，将有效的国家审计资源投入到财政、金融社会保障和重点国有企业上来。（5）国家审计的主要业务由传统的审计逐渐向“保证服务”发展。保证服务是着眼于2l世纪信息社会的一项新型的CPA业务，旨在提高有助于决策信息的质量和其连贯性独立的职业性服务。保证业务不限制服务的信息类型，它可以是财务的、直接的、内部的，也可以是非财务的、间接的、外部的，既可以着眼于过去事项，也可以服务于未来决策，保证业务可以提供老年“保健”目标，健康保健目标、评价电子商务、评价业务考核等服务项目和内容。

　　 （二）具体对策
　　1、加强计算机操作监控，充分发挥网上监督优势。加强计算机的软硬件管理，按照内部控制制度进行合理分工，严格把输入数据的入关，审计机关的修改关来防止无意或有意差错和有意舞弊行为的发生。在会计信息系统设计时，预先在系统软件内设置各种处理故障以及错误的控制，避免不真实会计信息流入会计信息中心系统，必须加强数据控制和程序控制，保证任何情况下的数据不丢失，不损毁、不泄露、不被非法侵入和修改、不被病毒感染。建立数据备份制度，一旦系统遭到破坏干扰，并能够迅速恢复到系统原有的状态。及时进行计算机病毒的检测和消除，以及采用“防火墙”技术来有效降低风险。
　　2、迅速建立国家、社会、企业三位一体的安全审计体系。其中国家机关应依据国家法律，特别是针对计算机网络本身的各种安全技术要求，对区域网上企业信息安全实施年审制。为加强企业内部控制制度的落实，防止会计信息系统出现各种安全隐患，应建立起计算机网络环境下对会计信息系统监督的内部制度。
　　3、服务化、远程化对审计内容，审计技术等传统的审计模式进行重构。首先，有必要对企业计算机信息系统与企业内部网络的开发进行事前事中控制的审计；其次，对计算机信息系统的功能与控制的审计。
　　（三）不断加强“人、法、技”建设，建立一支高素质的审计队伍
　　知识经济时代的审计是一种知识化的审计，知识含量将成为决定审计效率和政策的关键性因素。要求审计队伍重视知识的积累与更新，依靠知识、学习和能力及效率做好审计工作。
　　1、转变观念，培养创新意识。知识经济是以知识为基础的经济，谁掌握了丰富的知识、先进的科技，谁就在历史发展进程中掌握了主动权。然而，目前一些审计人员对知识经济的认识相对滞后，应迅速提高审计人员对知识经济的认识，增加紧迫感和危机感，知识经济呼唤创新型人才，要求审计人员必须具备创新意识和创新能力，否则他就没有发展潜力，就不能适应知识经济的迅猛发展的时代。要求审计人员决不能墨守成规，拘泥于以往积累的经验，要勇于创新，开拓进取，只有这样才能在市场经济竞争中站稳脚跟，永远立于不败之地。
　　2、强化业务学习，培养驾驭审计工作的能力。知识经济对审计工作提出更高的要求，审计工作人员的工作任务更繁重了。为了使审计人员能更好地胜任审计工作，搞好在职干部培训已刻不容缓。利用多种渠道有针对性地开展多层次培训，建立常规培训和后续教育制度，改善现有审计人员的知识结构，开展知识经济讲座以及新政策、新法规、新会计制度培训。为了搞好公交、外贸、基建、行政等不同行业的审计，也可举办相关专业培训。
　　3、强化现代技术知识的学习，适应工作审计现代化。当前计算机技术在很多部门已普遍运用，而审计部门仍停留下手工查账上，手段落后，效率低下。对广大审计人员进行新的审计技能和方法，包括计算机原理应用的培训。审计人员通过学习，不仅会应用计算机，而且会计算机的研制和开发，以此提高工作效率，保证审计质量。
　　4、完善用人制度，优化审计干部队伍。为了提高审计人员的综合素质，优化人员结构，审计部门要引入竞争激励机制，完善和规范审计人员的录用、辞退和奖励制度，完善专业技术任职资格考核制度，加大干部轮流岗位的工作力度。通过建设一支廉洁、勤劳、高效的审计队伍，去更好完成知识经济所赋予我们更加繁重的审计工作任务。
　　
　　参考文献：
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　　7、蒋俊鹏.论现代信息化技术与信息化审计[J].当代审计,2004(4).
　　（作者单位：中国石油审计服务中心审计五处。作者为高级主管）

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