评述国库集中收付制与会计集中核算制
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作者: 李 龙 蔡雪林
摘要：财政国库制度改革和会计集中核算改革是当今财政改革和会计改革中不可逾越的两个问题。分清这两者之间的区别、澄清认识和实践中的一些误区对我们正确的处理改革中的一些问题有极其重要的影响。因此我们要妥善处理这两者之间的关系。
关键词：国库集中收付制；会计集中核算
财政国库集中收付制度是按照财政国库管理发展的要求, 建立和完善以国库单一账户体系为基础, 资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。目的是规范财政资金的支付方式，减少资金运行的中间环节，增强财政支出的透明度，提高资金使用效率。
会计集中核算制度的基本内容是, 对使用财政性资金的预算单位, 在保持原预算单位预算管理体制、资金使用权、财务管理权和会计法律责任主体不变的前提下, 取消原单位银行账户, 预算单位发生的所有财务收支一律通过会计核算中心进行集中管理, 统一开户, 分户核算。
1、国库集中支付制与会计集中核算制度的异同
1.1两者的相同之处
两者的目的一样，都是提高财政资金的使用效率、加强对资金的监督。财政国库集中支制度期望通过缩短资金的流程，规范资金的去向以及流量，提高资金的使用效率。会计集中核算制度主要是要规范支出行为，对预算进行监督。
都能形成单一的账户，关键是预算单位的三权不变即资金的使用权、资金的审批权、财务管理权不变。
实行国库集中收付制度后,国库直接支付单位的绝大部分支出。会计集中核算制度则取消了预算单位的账户, 单位不直接经手银行存款和现金, 避免了挤占、挪用和贪污公款
1.2 两者的不同之处
两者的机构设置不同。国库集中支付制是在财政职能部门下设国库直接支付中心。会计集中核算制度是通过会计核算中心或委托有关单位及社会中介机构统一组织核算、监督,。
内部运行程序、控制机制不同。财政国库集中收付的程序是, 财政部门对国库集中收付中心下达预算指标及用款计划, 国库集中收付中心收到单位支付申请后, 给代理银行下达支付令并从财政部门零余额账户支付给商品、劳务供应者或用款单位,同时通知中国人民银行国库单一账户办理清算。会计集中核算的支付程序是财政总预算会计根据单位预算和用款计划,将国库资金拨付到会计核算中心单一账户上, 会计核算中心收到预算单位的支付通知后, 将款项拨付到用款单位。从上可看出，两者的程序是倒过来的。其次国库集中支付制以支付中心为控制中心，以预算管理为手段，以支列支。会计集中核算以核算中心为控制中心，对单位用款进行会计监督，实行以拨列支。
再就是存款的归属和调用的程度不同。国库集中支付在存款未实现支付前都在国库，属国库统一管理，可随意调动，但是会计集中核算中的资金属单位资金，不能随意调动。
2、国库集中收付制与会计集中核算的发展设想
从理论上看，国库集中收付制和会计集中核算的职能需要进一步界定，从职能上开，国库集中收付制代表国家形式财政职能，会计集中核算则代表单位办理会计业务。职能不同，就有不同的利益驱动和委托代理关系。实行这两种制度的本意就是在加大财政资金宏观监管力度的同时强化对微观层面财政资金运营的调控力度，并通过从微观层面的调控能力的增强，进行财政资金的有效宏观监管。关于国库支付制度和会计集中核算的关系有三种，第一种是“并行论”认为两种都要存在，分担不同的任务。第二种是“转轨论”，认为应取消核算，转为支付中心。第三种是“接轨论”，认为可以将支付功能寓于集中核算中。特别是县级及以下政府应在会计核算的基础上，对特定项目大力推行国库集中支付。
我认为应该实行转轨论。一是集中核算与集中支付操作时资金会有重叠，有大量的共享信息，完全可以通过合理的流程设计来满足各方需求。而是技术条件也相对成熟，杭州市成功应用了国库集中支付软件。表明了结算中心完全可以在实现支付职能的同时满足单位会计核算的要求。再就是机构效率的要求。这两套机构目前来看是在操作相同的业务、效率低下，不如合二为一。所以目前的处理方案应该是“一个机构、两项任务、统一平台、规范操作”。一个中心的两项任务是执行财政国库支付再就是对会计进行集中核算。中心建立一个统一的数据库和平台，与单位进行联网。设立两个帐套，一方面执行单位预算会计制度。另（下转第93页）（上接第91页）一方面执行财政总预算会计制度。
主要设想就是：
第一为了确保财政资金的安全，中心可设置零余额账户，用于财政直接支付。取消备用金卡，引进国库集中支付制度中财政授权支付的概念。给各单位下达每月的财政授权支付额度，零星小额支付由各单位购买转账支票或提取现金支付。
第二逐步扩大财政直接支付的范围。除了已经实行直接支付的项目外，可以将建筑安装工程、设备采购、工程监理等建设项目以及属于政府采购范围的物品、服务采购支出也纳进来。应该设立一个支付起点金额，超过了就由中心进行直接支付。这样能扩大直接支付的范围，扩大监管力度。能够做到对财政资金流动上实行事前控制。
第三是按照总预算会计制度另行设置结算中心的总账及明细账，为财政国库管理部门搜集、分析、汇总实时的支出信息。现在的会计核算中心的总账是按行政单位会计制度核算的，主要是满足了财政业务对预算单位的预算执行情况即会计业务监管的需要。
第四是先选择一些单位试点，逐步取消往来账户，所有的资金结算都通过中心账户，相应的会计核算也由单位通过远程管理系统输入后再到中心办理。
（作者单位：苏州科技学院，西南财经大学，财经学院）
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