基于作业成本法的高等教育成本控制探究
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作者: 王 煜
[摘要]本文基于作业成本法的理论,分析了高等教育成本的内涵、当前形势下高等教育成本控制的现状,分析了如何运用作业成本理论加强高等教育成本控制,旨在探讨如何控制持续增长的高校教育成本。
[关键词]作业成本法 高等教育成本 控制
一、高等教育成本控制的含义
教育成本的概念是伴随着教育经济学产生而产生的。有的学者认为教育成本是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源的价值,它既包括以货币支出的教育资源的价值,也包括因资源用于教育所造成的损失。还有学者认为教育成本是以货币形态表现的,由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。笔者认为高等教育成本是高校办学过程中按国家有关标准,结合高校现行实际支出指标测算的各种教育性支出和应计费用的总和,具体可包括:人员经费、业务费、公务费、固定资产使用费及其它费用等。
高等教育成本的控制是使教育成本达到预期目标,采取一定的管理形式和方法,对各种教育费用的发生额进行约束和监督的一种管理工作。它是教育管理者对教育过程中的资源耗费过程进行规划、调节,使教育成本按预期发展的过程。高校教育成本控制并不是一味地降低成本,是在注重教育质量的同时,最大限度减少教育支出。
二、高等教育成本控制实施作业成本法的适用性研究
长期以来,我国的高等教育成本高,成本管理体制不完善且缺乏成本意识、教育成本投入偏重导致成本上升、浪费惊人。如何加强成本控制成为制约高校发展的一个关键因素。作业成本法无疑成为加强高等教育成本控制的一副良药。
作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC法)是由美国芝加哥大学的学者库伯(R.Cooper)和哈佛大学教授卡普兰(R.Kaplan)于1988年提出,在先进制造业首先应用并取得显著效果的一种新的成本计算理论与方法。作业成本法是指以作业为间接费用归集对象,通过对资源动因的确认、计量、归集,将资源费用分配到作业上,再通过对作业动因的确认、计量、归集,将作业成本分配到产品或劳务上的间接费用分配方法。作业成本法同传统的制造成本法相比较,最大的优点是它提供的会计成本信息具有很高的准确性,为改善企业生产经营过程,特别是能为产品或服务定价、资源管理决策提供完善的会计信息。
运用作业成本法对高校教育成本进行核算,有助于消除不必要的作业,改进作业管理,降低管理成本,提高高校资源使用效益。同时得到较为准确的成本信息,为学费标准的制定、财政经费的核拨、成本需求的预测以及成本―效益分析等提供有力的支持。
作业成本法在西方企业及高校的应用比较广泛。高等学校在教学、科研、管理等活动中,必然要耗费大量的资源,形成教育成本。准确地进行教育成本核算是各高校追求的目标,并为高校进行管理决策、确定恰当的生均培养成本,以及为国家财政对高校进行财政拨款提供有价值的参考。作业成本法为计量高校学生教育成本提供了新的思路和系统的方法。作业成本法融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想,体现了“二维”观念,它不仅是一个成本分配、计算的过程,还通过对作业链、作业和资源动因的分析,为管理者提供引起作业的原因以及作业完成情况等非财务信息。一方面是将为学生提供教育服务的耗费进行归集、分配以及将其对象化的过程,另一方面也是对耗费进行信息反馈和控制的过程,不仅能保证高校教育成本计量的准确性、明晰性,还有利于高校管理者掌握影响教育成本的因素,促使高校有效地控制形成教育成本的整个过程中各环节的支出情况,减少不必要的作业,降低不必要的支出。
三、高等教育成本控制实施作业成本法的基本步骤
高等教育成本控制引入作业成本法应采用下列基本步骤:
1.划分资源库,确定资源动因。借鉴高校会计制度和财务管理制度的相关规定,确定高校教育活动消耗的资源库。如工资及附加费、社会保障费、助学金、办公费、业务费、折旧费、修缮费、图书资料费、水电费、低值易耗品、科研经费和其他费用等。
2.分析作业消耗的方式,确定作业动因。根据教育活动的价值链分析将作业分为主要作业和支持作业两类。例如将高校培养学生作业分为招生就业、基础教育、专业教育、科研和实践等;支持作业分为房屋折旧、设备折旧、资产维护、行政管理(包括日常管理、科研管理和教学管理等)、学生事务管理和福利性保障支出等。然后对各项具体的作业根据其相关性和同质性进行合并,分为几大主要作业中心(作业库)。
3.将资源分配到作业,作业分配到产品。根据“资源――作业――产品”的分配顺序,首先将高校教育支出分配到消耗该资源的各种作业上,然后将作业分配到消耗该作业的学生中,最终确定高校教育成本。
作业成本法是高校教育成本核算的新模式,改变了传统的成本计算法中单一的分配标准和过于依赖产品数量的做法,具有分配因素细化、分配结果相对准确的特点。基于作业成本管理的高校生均培养成本的计算主要立足于高校在培养学生过程中发生的各种资源消耗,从作业管理的角度重新审视资源消耗过程,运用作业成本法对高校的生均培养进行量化。为高校成本核算与分析、为高校规范收费标准和可持续发展提供依据。
总之,引入作业成本法,是高等教育成本控制机制的创新。高等教育成本控制,只有遵循科学的原则,确定科学的成本,实行科学的核算方法,才能真正将高等教育成本控制在一个合理的范围内,从而根治高校教育乱收费和乱借债等行为。
参考文献:
[1]任继玲.基于价值链理论的成本控制研究.经济研究导刊,2007.2.
[2]刘莉.高校教育成本的核算及方法[J].经济论坛,2009.9.
[3]孟丽青.基于作业成本法的高校教育成本分析与管理.会计之友,2009,(08).
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