基层医疗卫生机构库存物资的会计处理
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摘要：基层医疗卫生机构是广大农民接受疾病治疗的重要场所，对库存物资进行管理非常重要，对其进行会计处理具有非常重要的现实意义。自从四年前我国颁布《基层医疗卫生机构会计制度》这条规定以来，库存物资的会计处理上仍然存在着一些问题，本文就这一问题进行简要概述，希望带来借鉴意义。
关键词：基层医疗卫生机构；库存物资；会计处理
前言
自从我国颁布《基层医疗卫生机构会计制度以来》，到此时的2016年初已经过去了四年多的时间了，在这段时间里，我国基层医疗卫生机构对这一政策的落实程度是非常显著的，但是仍然存在着一些问题，例如卫生机构存货核算不规范，其他货币资金核算混乱等问题。笔者本着学习和共同研究的本意，就基层医疗卫生机构的库存物资的会计处理提出一些建议，希望对提高会计信息质量具有参考价值。
一、存货核算涉及的会计科目
（一）库存物资
“库存物质”会计科目是存贷核算的一项重要内容，下面就其用途、性质及结构进行一一阐述，库存物资的用途主要是针对基层医疗卫生机构在具体的工作中，例如基本的对患者进行治疗、公共卫生服务或者其他活动中储存的药剂（中西医药）、卫生材料（卫生棉、纱巾等）、低值易耗品以及其他材料的实际成本进行一定的核算。库存物质的性质是一种资产性账户，它的结构是对借方与贷方之间的余额关系，通过借贷关系将药品、卫生材料、低值易耗品及其他材料进行借贷交易，在库存的增减情况下来对库存物资进行一定的有关实际成本的反映。
（二）医疗卫生支出
“医疗卫生支出”会计科目也是存贷核算中比较重要的一个方面。它的用途是对在基本医疗、公共卫生服务活动中的支出进行一定的核算，核算的内容与“库存物资”这方面有明显的不同，主要是对医务人员的活动经费、在这过程中使用或者消耗的药品和材料的成本，可能还涉及到维修费。这是一种支出类账户，它的结构具有一定的复杂性，主要是借方将在活动中经费的支出进行登记，而贷方主要是将本科目的余额转入本期结余数额，其目的是将着科目在期末结转的过程中让余额能够进行填补。
二、核算实例分析
基层医疗卫生机构的库存物资可以分为医疗支出和待摊支出，它们都主要在业务活动中被使用。医疗支出是在开展医疗事务中产生的物资支出，而待摊支出是在医疗和公共卫生反面的间接支出。也就是说，在开展医疗工作及卫生活动过程中所消耗的材料物资即是“医疗卫生支出”，而将国家财政补助作用于基层医疗卫生机构进行医疗建设或者用来购置新型设备所产生的支出就是属于“待摊支出”。下面就存贷增减业务的核算进行说明。
（一）存货增加的会计核算
存货增加可以分为存货外购和接受捐赠两种方式，在存货外购中，按照规定，当基层医疗卫生机构集中采购物资，成本按照集中采购时确定的价格，如果自行外购，那么成本就该由当时的采购价格和税费确定，这些物资在入库时要进行验收，进行相应的会计核算。例如，某乡镇医院通过政府采购一批药品，价格是18万元，可以根据药品验收合格证明及付款通知单等凭证，进行处理，借：库存物资18万；贷：零余额账户用款额度18万。如果是该乡镇自行采购，那么就要通过“银行存款”或者“应付账款”进行核算了，如果该医院自行采购卫生棉一批，价格是两千元，医院通过银行付款1000元，其他的暂欠，根据发票、支票存根及材料入库验收单等，可以处理为：借：库存物资――低值易耗品2000元；贷：银行存款1000应付账款一千。另一种情况，当物资是受捐赠而来，则应将贷方作为其他收入处理。
（二）存货出库的会计核算
存货出库也可以分为两个方面，第一是明细账户设置，第二是发出存货成本的计算方法。下面就一一进行说明。明细账户设置就是将基层医疗卫生物资进行设置明细账户，将物资账户分为药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料，其中药品又可以下分为药库、药房两大类，这两类又可以细分为中药、西药、草药等，将物资进行明细划分，对于核算非常具有帮助。第二是存货成本的计算方法，可以对库存物质分为三个部分，依次是个别计价、先进先出、加权平均，通过这些方法来确定物质的实际成本，如果确定了其中一种计价方法，那么就必须得继续沿用下去，不可更改。用加权平均法进行举例，例如某医院在某个月的三个时间段入库了数量不同、单价不同的同一药品，对其成本进行会计处理，就是算出该药品的平均单价。借：医疗卫生支出（总成本价）贷：库存物资――该药品（总成本价），在实际过程中，为了方便，可以编制发货凭证汇总表。
（三）低值易耗品摊销核算
低值易耗品的核算具有一定的特殊性，在领用的过程中进行内部摊销，这种方式可以分为一次摊销或者五五摊销。举例说明，某医院在公共医疗服务中，领用一批温度计，这些温度计的成本是5000元，按照规定，这些温度计属于低值易耗品，应该进行内部一次性摊销，即借：待摊支出5000贷：库存物资――温度计（低值易耗品）5000。除了一次性摊销之外还有五五摊销法，具体为在领用材料的过程中摊销其中的一半，在材料报废之后摊销另外的一半。例如，某医院领用另外一批听诊器，这些听诊器属于低值易耗品，它的实际成本是3000元，在使用过程中，有一批听诊器出现了故障，无法进行使用，属于报废状态，报废的成本是1000元，如果按照五五摊销法，那么可以这样处理。1，领用，借：医疗卫生支出1500贷：库存物资――低值易耗品――摊销1500；另一方面，借：库存物资――低值易耗品――在用3000贷：库存物资――低值易耗品――在库3000.2，报废，借：医疗卫生支出500贷：库存物资――低值易耗品――摊销500.另一方面，借：库存物资――低值易耗品――摊销1000贷：库存物资――低值易耗品――再用1000.另外需要注意，当药房药品不够时，可以从药房领取，但是需要在药房药品出售后作出帐目，把成本归结于“医疗卫生支出”
（四）库存物资变亏、毁损、变质时的核算
按照规定，当库存物资在存放过程中出现变亏、变质等情况时，要将账面上的金额扣除掉保险赔偿等金额后，在“其他支出”科目上做好记录。将收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额计入“库存现金”或者是“银行存款”中，并将亏损的部分在库存物资项目中进行清除。
三、讨论与建议
本文针对基层卫生医疗组织在针对库存物质的会计处理的问题上进行了讨论，并对存货增加、存货出库、低值易耗品、物资坏损情况下的各方面都进行了详细描述，对其记账方式也进行了建议。希望能给基层医疗卫生组织的会计人员在实际做账工作中带来参考价值。
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