公司治理视角下的内部会计控制研究
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作者: 李慧
［摘 要］公司治理与内部控制都产生委托代理问题，但两者委托代理的层次是不同的。两者思想上同源性与产生背景的差异性是对接的基础，公司治理规范的创新是实施对接的途径。本文旨在对我国企业内部会计控制与公司治理机制二者内在关联进行深入分析，以期对如何完善公司治理机制下内部会计控制提供一些政策建议。
［关键词］ 公司治理内部会计控制 研究
完善的公司治理结构是保证公司股东大会和管理层等治理机制有效运营的一种重要保障机制，但就公司治理结构本身来说，其是系列结构与机制的有机结合。作为企业内部控制一个重要组成部分，公司内部会计控制对与加强公司内部会计监管、提高管理层信息披露质量，提升公司管理效率等具有重大理论与现实意义。甚至在某种程度上来说，企业内部会计控制的健全与否会直接影响到公司内部治理机制的有效性，乃至直接影响公司运营绩效。
一、内部会计控制和公司治理概念辨析
1.内部会计控制管理
纵观现代会计发展轨迹，可以看出，会计一开始从简单地记录相关事项转到向企业所有者披露、监督管理层运营绩效，再到向公司内部与外部利益相关者提供对其决策有用的相关信息阶段。随着中国现代企业制度逐步建立和不断发展，作为公司治理机制重要组成部分，公司内部控制应当包括公司组织规划、相关责任委派，会计报告的公允编制与披露以及其他相关的方法和措施，即运用一系列财务控制措施和活动，以保证企业会计信息披露的真实性、完整性和公允性等，进而维护企业财产物资的安全。
2.公司治理机制
公司治理是指通过一套正式和非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间利益关系，以保证公司决策科学化，从而最终维护公司各方面利益的一种制度安排。这种公司治理是公司利益相关者通过一系列内部和外部机制实施的共同治理。公司治理的目标不仅是股东利益最大化，而且要保证公司决策的科学化，从而保证公司各方面利益相关者利益最大化。因此，公司治理机制的核心和目的是保证公司决策科学化，而利益相关者的相互制衡则是保证公司科学决策的方式和途径。公司治理的主体包括：股东、管理者和其他利益相关者。涉及机构和人员主要包括股东大会、董事会和管理层，其主要协调方式是契约形式，主要运作方式是激励和约束机制相结合。
二、公司治理与内部会计控制的关联性探析
1.公司治理机制是公司内部会计控制的构成基础
作为现代企业运营的核心，公司治理机制在公司生产经营中具有非常重要的功能。随着现代企业所有权和经营权逐步分离，作为所有者委托生产经营的公司管理层很有可能会利用自身所掌握的私有信息，以及与所有者之间的信息不对称程度来谋取经济利益最大化。公司委托者（股东）和受托者（公司管理层）之间目标存在很大差异性。股东作为企业所有者追求的是企业资产的保值增值，即股东追求的是公司的长远发展。而公司管理者追求的是个人利益最大化，即片面追求短期的眼前利益。目标不一致使得双方难免产生委托――代理问题，即管理层为了追求个人利益最大化而采取一些损害股东利益的行为，就内部会计控制来看，信息披露的不充分乃至虚假披露，使得股东利益得不到有效保证。
公司治理机制的重要功能就是在一系列契约约束的前提下，尊重公平和效率分配，对公司内部和外部利益相关者之间的责任、权利与义务进行相互制衡的一种制度安排与设计。作为企业内部控制一个重要组成部分，企业内部会计控制旨在遵照一定公司治理理念和相应程序基础上，对企业内部重要经济活动和重要环节进行监管的过程。当然，企业内部会计控制依赖于社会政治经济等众多外部环境因素影响，而公司治理恰恰正是这些外部宏观因素综合功能的结果，从某种程度上来说也是构成企业内部会计控制的重要基础。可见，内部会计控制需要在完善的公司治理环境下，才能提高企业会计信息披露的质量，更好保护投资者等利益相关者的利益。
2.健全有效的内部会计控制是完善公司治理机制的重要保障
首先，企业内部会计控制制度的建立健全，有利于约束公司管理层应代理问题而产生的逆向选择问题。对公司所有者（股东）来说，希望能够从管理层那里获取企业真实会计信息，并据此客观评价企业财务成果和经济绩效，以便更好地作出未来投资决策。而对于管理者来说，他们往往只注重于自身短期利益，而忽视甚至不会去关心企业长远发展，这就产生了一些逆向选择问题，即管理者损害所有者利益来披露虚假会计信息。企业管理者成了现实意义上的企业内部会计控制主体，直接控制着会计报表信息的编制与披露。在这种情况下，显然需要在企业内部实施会计控制，以维护所有者的合法利益。
其次，健全有效的内部会计控制系统有利于董事会有效行使其控制权，有利于维护广大中小股东的利益，并能够解决因监督不到位而产生的所有者缺位问题。就现代企业公司治理结构来说，董事会拥有处理企业运营发展等重大问题的决策权，董事会对股东受托责任的履行，主要表现在股东大会上向公司股东报告具备公允性、真实性和相关性的会计信息。因此，首先必须建立完善的企业内部会计控制制度，完善企业财务会计信息与披露质量监督保障机制。董事会对公司的监控体系包括财务预算和决算、业绩考核体系、高管人员薪酬考核制度、财务会计报告编制与披露制度等，而内部会计控制则是董事会有效行使权力的重要保证。
三、公司治理结构下内部会计控制系统的构建
1.保证公司董事会运行机制的独立性，完善公司高管人员选聘程序与方法
作为公司治理结构中重要组成部分之一，董事会的运行对于企业快速健康发展意义重大。就企业高级管理人员的选聘、任用、考核与奖惩等一系列管理措施来看，董事会在其中的重要功能不言而喻，因为董事会受公司股东委托行使相应的权利。从理论意义上来说，董事会对于公司治理的完善以及内部会计控制的健全具有重要的促进作用。但由于董事会实际上也是公司股东的委托者，难免会存在与股东目标不一致的情形。例如公司董事长与总经理两职合一就是最普遍的代理问题，所以在这种情况下，如果要充分发挥董事会的职能，就必须保持公司董事会运行机制的独立性，制定一些相关的制衡制度，在董事会人员构成上保持其独立性，例如规定董事长与总经理不得两职合一等，从最大程度上杜绝董事会因代理问题而产生逆向选择行为的可能性。
2.建立健全监事会运行机制，从公司治理机制安排上为内部会计控制实施保驾护航
就董事会职能而言，一个重要部分是对管理层的决策进行监督。而监事会主要代表控股股东外其他利益相关者的利益，监事会的监督重点是决策的正当性，具体表现为：审查公司决策是否合法；公司董事经理执行公司职务时有无违反法律法规和公司章程或损害公司利益的行为。在监督范围方面，监事会的首要任务是财务监督，具体包括：审查公司财务预算、决算、财务会计报告及相关资料的真实性合法性，审核董事会提交股东大会财务报告的真实性和完整性。明确监事会的监督主体，强化公司内部监督机制，主要应做好以下的工作：为中小股东参与监事选举提供高效、便捷和低成本的途径。例如规定公司在财政上对中小股东征集监事选举投票进行补贴，规定代表中小股东的监事必须达到一定数量（通常为1到2名）等；保证职工利益在监事会中得到充分体现；支持其他利益相关者参与监督。
四、结束语
目前，我国正处于经济转轨时期，经济改革的重要任务之一，就是深化企业改革，全面加强企业管理，尽快建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。我国企业要向现代企业转变，建立健全公司治理是关键问题。公司治理作为企业内部会计控制的运行环境，是建立企业全面内部控制的基础；内部会计控制作为公司治理的具体政策和程序，是完善公司治理并保证其有效运行的必要条件。认识到内部会计控制的重要地位和作用，切实加强公司治理机制使其发挥实效，必将有助于现代企业制度的建立完善，使企业内部会计控制更加健全有效。
参考文献：
[1]李连华：《公司治理结构与内部控制的链接与互动》，《会计研究》2005年第2期
[2]杨有红、胡燕：《试论公司治理与内部控制的对接》，《会计研究》2004年第10期
[3]李建丽：《试论内部控制与公司治理》，《山东交通学院学报》2004年第2期
[4]陈继勇、肖光恩：《美国公司治理结构改革的最新发展及其启示》，《经济评论》2004年第5期
[5]程新生：《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》，《会计研究》2004年第4期
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