基于公司治理的内部审计问题分析
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作者: 沈红
［摘 要］内部审计是公司治理至关重要的部分。我国内部审计存在诸多问题，包括认识不足，机构设置缺乏独立性，工作范围受限，人员素质偏低，工作手段落后以及法规不完善等。这些问题严重影响内部审计在公司治理中发挥重要作用。
［关键词］ 公司治理 内部审计 问题 对策
随着现代企业制度的建立、健全和逐步完善，企业面临更加激烈的市场竞争，要适应新的经济环境，求得生存和发展，就必须加强公司治理。作为公司治理的重要组成部分的内部审计也越来越受到人们的关注。
一、公司治理与内部审计概念理解
公司治理是一种据以对公司进行管理和控制的体系。狭义的公司治理是指所有者（股东）对经营者的一种监督和制衡机制。广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡，而是涉及股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团。公司治理结构的关键是在企业内部形成一个相互制衡的组织框架，而内部审计就是形成权力制衡机制并促进其有效运行的重要手段。
内部审计是“一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的在于为组织增加价值并改进组织的经营。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。”这一定义既将内部审计和风险管理、内部控制和公司治理联系起来了，同时又指出了现在的内部审计的职能：增加组织价值，帮助组织实现其目标。
二、我国的内部审计存在的问题
1.内部审计的建立缺乏内在动力，企业对内部审计认识不足、定位模糊。
我国企业的内部审计最初大多是在政府干预下建立起来的，是行政命令的产物。这使管理者把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构。这种错误的认识无疑阻碍了内部审计的发展。
2.内部审计机构机制不健全，缺乏独立性
独立性的缺失，是内部审计质量的最大隐患。目前我国内部审计管理模式大致有以下三种，第一种直接受董事会下设的审计委员会的领导；第二章受总经理的领导；第三种受财务总监的领导。第一种模式是近几年从西方引进的，大多只在上市公司施行。实践中，更多的是后两种模式，它们都无法摆脱管理层的制约和影响。
3.内部审计的工作范围过于狭窄
对内部审计的定位不准，使得企业将内部审计机构置于财会部门之下，造成“财审合一”的局面。这不仅使内部审计成为财务审计的自审过程，而且使得审计工作的范围局限于财务审计领域，难以对整个企业的经济运行状况进行监督。
4.内部审计人员的整体素质普遍偏低
我国大量的内部审计人员是从原来的财务部门分离出来的，知识构成单一，只具备财务方面的专业知识，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，使得内部审计工作多从凭证和账面查找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题，进而提出合理的建议来解决问题。
5.内部审计手段落后，滞后于会计核算
会计电算化的发展已远远走在了审计的前面，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前无所适从。审计手段的落后，不但增加了审计的难度，而且效率低、准确性差，严重地影响了审计作用的发挥。另外，我国的审计还主要是事后审计。内部审计主要发挥着事后的监督、检查作用，而并没有融入经营管理的整个过程中。
三、完善公司治理和内部审计的对策分析
针对目前我国内部审计的种种问题，建议通过以下几方面改善：
1.提高对内部审计的认识，转变内部审计观念
一方面，从管理者入手。培养管理者的竞争意识和风险意识，形成内部审计的内在需求市场，为内部审计的发展创造良好的环境。另一方面，从内部审计部门自身着手。内部审计部门只有练好内功，对企业的经营管理起到真正的积极作用，才能得到认可和支持。
2.合理设置内部审计机构，保证其独立性
一般而言，部门的设置层次越高，独立性越强。因此，只有采用前面介绍的第一种模式，即在董事会之下设立审计委员会负责内部审计工作，才能充分保证其独立性。
审计委员会的成员多数是独立董事，他们能够站在独立的立场思考和发现问题。审计委员会直接向董事会负责，从根本上防范了管理层对董事会隐瞒审计信息的可能性。另外，审计委员会还负责协调外部审计，有利于防止外部审计与管理层串通起来欺骗股东，损害股东权益。
3.拓宽内部审计工作领域
内部审计部门要适时转型，扩大审计范围，深入到经营管理的各个方面，在传统的财务收支审计基础上，把重点转移到内部管理审计、决策审计、工程招投标审计、政府采购审计、经济合同审计、投资环境审计和投资项目评估等方面上来。提高审计层次，实现由以监督为主的角色向以评价、咨询与监督并重的角色转变，使合规性审计目标和效益性审计目标上升为主要的审计目标。
4.全面提升内部审计人员的综合素质
企业应设立必要的准入门槛，规范审计委员会的提名与任命制度，以提高审计人员的入选资格和胜任能力。为此，可通过多渠道、多专业地选拔人才，加大工程技术人员、管理人员、法律人员的比重，以此优化人员结构。另外，还应当加强内部审计人员的继续教育和岗位培训；制定内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度。
5.改进内部审计方法，加强计算机审计
企业应建立完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台。实现内部审由单一的事后审计向事后、事中、事前审计相结合转变；由静态审计向静态与动态相结合转变；由现场审计向现场、远程及非现场审计相结合转变。技术方法上，内部审计应向以利用计算机和网络为主的方向转变。企业应逐步开发和应用适合自己企业的、可靠的审计软件对电算化会计进行审计。
6.完善内部审计法律法规体制
国家、行业组织（如内部审计师协会）等应加强内部审计方面的法制建设，同时改进和完善现有法规的不足之处。及时地建立强制性的、有效的法律法规并加强监督执行，是提高内部审计工作质量，促进公司治理的目标达成的重要手段。
参考文献：
[1]王桂云.浅谈企业内部审计存在的问题及对策[J].现代商业，2008
[2]李春富.内部审计与公司治理的协调和发展[J].审计月刊,2006,（1）
[3]王海霞.公司治理与内部审计探讨[J].现代商贸工业,2009,（8）
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