制造业要求降税降价问题研究
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摘 要：“减税降费”是十八大以来党中央、国务院一直有序推进的一项重要经济政策。国务院在今年两会所作政府工作报告中进一步旗帜鲜明地提出：要在前些年减税降费基础上进一步“实施更大规模的减税”，做到“普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担”，并且要“确保所有行业税负只减不增”。
关键词：增值税;制造业;降税;降价
2019年增值税税率每下调1%，16%档将减税2230亿，10%档将减税1780亿，6%档将减税2090亿。如果16%税档下调3%，则理论上最多可以減税6684亿元。按改革后的新税率将《增值税税率、征收率、预征率表》进行了调整。这从国家层面释放振兴实体经济的最强信号！无疑给整个制造业以及配套经济带来重大的减负及发展机会！同时在业界也会有些企业出“降税降价”一说，利用国家普惠广大企业公司的政策向上游企业挥舞砍价大棒，趁机搜刮利润，此等行径相当可怕！想必大家对于2018年5月1日开始的所谓“0.85%之争”记忆犹新！那么我们来讨论一下。
一、降税是否降价
国家增值税调整政策一出台，有的企业就接到客户来函，要求原签订合同降价。理由是合同价格是含税的，增值税率降了，合同价格当然也应当随之降价，这是国家政策。有的来函，还运用合同法上的不可抗力规定，说明降价要求的合法性。降税就应当降价，合情合理合法。殊不知这种认识是错误的。
二、合同法上的情势变更法则
因增值税从16%降到13%，下降了3%，而要求合同相应降价，其实质是要求变更合同价格条款。因此，降价要求成不成立，就要看变更的理由是否符合合同变更的法律规定。我国《合同法司法解释二》第26条规定：“合同成立以后客观情况发生了当事人在订立合同时无法预见的、不可抗力造成的不属于商业风险的重大变化，继续履行合同对于一方当事人明显不公或者不能实现合同目的，当事人请求人民法院变更或者解除合同的，人民法院应当根据公平原则，并结合案件的实际情况确定是否变更或解除。”根据上述司法解释，结合我国《合同法》，可以得出结论：合同变更有两种情形，一是协议变更;二是情势变更。对于协议变更，只要当事人协商一致，双方自愿，法律当然予以支持。
三、降税不能适用情势变更法则
不可抗力，是指签订合同时不能预见、不能回避、不能克服的客观情况。国家政策的变化，一般属于不可抗力。但是，并不是所有的不可抗力，都可以适用情势变更法则。国家增值税降低3%，从表面上看，这确实是不能预见、不能回避和不能克服的客观情况，似乎符合情势变更的第一个要件。但是，不会导致明显不公或合同目的不能实现。也就是说，不符合第二个要件。增值税降低，是国家为了减轻企业税负，增强企业活力的政策措施。而且，对所有企业都是普惠的，交易双方都从宏观上享受到了国家增值税降低带来的优惠。没有因此导致一方受惠，另一方受到明显损失的情形。因此，降税不能适用情势变更的法则。顺便说一下，国家降税，甚至不属于商业风险。商业风险，是指由于市场波动或国家政策调整等，可能造成一方商业损失的可能性。显然，国家降低增值税，没有造成任何一方商业损失。因此，连商业风险都算不上。
四、降税约定能否构成“降税降价”理由
在现实交易中，有如下两种常见的涉税约定：
（一）含税价
有的合同约定，“本合同价格是含税价”，或者在价格条款后加一个号“（含税价）”。这种情况能不能构成“降税降价”的理由？不能！显然，这种价格约定，虽然涉税，但是，只是双方对价格已包含税的说明，或者只是双方对交易税负的一种约定，没有“降税降价”的意思表示。
（二）涉税开票约定
还有一种比较常见的涉税约定是，双方约定了类似这样的条款：乙方须向甲方开具16%税率的增值税专用发票。这样的开票约定，也不构成“降价降税”的理由。这种开票约定，虽然涉税，而且还提及了税率17%，但这种开票约定，只是双方对税种、开票种类的约定，不具有“降税降价”的意思表示。降税降价必须在合同约定中有明确的意思表示，方应得到法律支持。没有这样的明确意思表示，都不能构成降税降价的理由。实事求是地讲，上述两种常见的涉税约定，在订立合同时，谁也没有考虑今后增值税降低了，价格是不是要降低的问题。因此，订立合同时，根本不可能做出“降税降价”的意思表示。
五、“降税降价”反而显失公平
国家本次税改，把增值税率降低3%，目的是减轻企业税负，增强企业活力，特别是要促进企业的创新能力。在政策上属于一种普惠政策，每个企业都享受到。因此，如果一方坚持降税降价，实际上是剥夺了交易对方享受国家税改政策的权利。如果支持这种主张，反而显失公平，也导致国家税改政策目的落空，更可能导致交易秩序的混乱。
六、税率是否有再降空间
我们国家的增值税税率原来在国际上属于比较高的，下调之后就接近国际上中等水平了，还有一定的下降空间。当然，这个空间取决于整个税收结构的改变。
目前，很多发达国家的税收结构是直接税的比重高，即对居民或企业的所得税征得比较高，增值税则征得比较低。我们正好相反，中国是低直接税、低所得税、高间接税，老百姓对很高的间接税没有太直观的感觉，还不太能接受高所得税、高直接税，所以想把咱们国家的税制改成高直接税、低间接税，还有一定的困难。
七、结论：
降税，把权利还给企业和释放激发市场能量，成本减少而游刃空间增加，企业热情高涨创业者蜂拥而至，政策进一步激发创新经济引擎，爬出中等收入陷阱，普遍高收入时代可望来临。这次减税，着眼“放水养鱼”、增强发展后劲并考虑财政可持续，是减轻企业负担、激发市场活力的重大举措，是完善税制、优化收入分配格局的重要改革，是宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大抉择。
降税是一个系统工程，必须从战略上全盘梳理，战略与问题解决一体化。这样才能让降税的爆炸做战略性的有用功。
参考文献：
⑴财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》
⑵国家税务总局发布《增值税发票开具指南》（税总货便函〔2017〕127号）
⑶《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）
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