烟草商业企业预算管理问题及对策研究
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摘要：全面预算管理作为一种管理手段，贯穿于企业运作全过程，对企业持续健康发展具有重要意义。泉州市烟草公司通过积极实践、探索，建立了较为全面的预算管理体系。该企业针对预算管理中存在的问题制定了一系列符合行业需求的预算管理优化措施。这些措施包括：以提前规划为特色的全员参与制、资本性预算节点管理、建立预算定额体系、加强预算归口部门审核职能、多途径进行过程监督、建立预算调整约束机制、深化预算执行考核等。
关键词：烟草商业企业;预算管理;问题;对策
预算体现了企业以财务管理为中心、以预算管理为主线的现代企业管理理念，形成了一种有效的管理模式。在整个烟草系统，特别是烟草商业企业的管理工作中，也发挥着愈发重要的作用。其价值主要体现在：通过预算的编制来规划管理经营活动，通过预算的执行来控制成本费用支出，通过预算的考核来保障经营管理目标，并服务于整体战略目标。通过实行全面预算管理，企业能实现内部资源整合，促进资源有效配置，全面降低成本费用。
从泉州市烟草公司前些年实施全面预算管理工作的结果来看，企业预算执行率呈现双低现象：一是资本性预算执行率低，二是可控费用单项预算执行率低，企业预算管理的执行效果较差。这一方面增加了企业的内部成本，另一方面也降低了企业的运营效率，使预算的管理功能没有得到有效发挥。
一、预算管理问题产生的原因分析
通过对该企业预算管理问题进行剖析，主要有以下六个方面的原因：
（一）思想认识不到位。部分干部职工的主人翁意识不强，片面认为预算管理是财务部门及领导决策层的职責，存在事不关己的心态，未形成“自己才是预算的责任主体”的责任意识。
（二）预算编制方法不科学。预算编制缺乏定量标准，导致指标受预算编制人员主观因素影响较大。其次，预算编制过度依赖财务部门提供的历史数据，没有针对企业实际情况和专门业务进行具体分析，无法准确反映企业的本期现状和未来状况。
（三）归口部门未履行职责。归口部门在预算执行过程中，未能及时、全面掌握本归口部门所辖的业务的预算执行情况，归口管理职能流于形式。
（四）实施过程缺乏监督。其中;资本性预算的项目组多为临时成立的机构，人员配备不足且不稳定，导致采购流程及项目实施效率低下。在费用执行方面，各职能部门仍停留在预算应由财务管控的旧思想上，对费用开支的必要性审查不够严格。费用开支随意性强、波动大。
（五）预算调整缺乏约束。预算调整的管理制度、流程还不完善，预算调整的审批较为宽松，导致中期调整后的全年预算数与年初预算数偏差巨大，达不到预算管理的预期效果。
（六）责任追溯机制不完善。一是归口部门责任未落实。归口部门未履职到位也无相关的惩治措施，管理职能被弱化。二是市公司对预算执行情况的考核标准、奖惩措施仅到县级公司整体层面和县级的财务部门，未能进一步深化落实到具体的责任部门和责任人。
二、预算管理问题的解决对策
（一）提前测算，组织全员编制
市县两级在预算编制前召开全员预算动员会，将预算按类别、层次分解到具体部门和具体责任人，使预算编制成为全员的工作任务。其次，由编制部门收集历史信息和定额标准，对企业外部环境进行研究和预测，确保预算编制以市场预测为基础，并适应市场和社会环境。在提报预算报表时，将相关测算依据作为预算报表的附件。
（二）稳定队伍，加强资本性预算节点管理
一是建立稳定专业的采购、基建管理员队伍。定期组织相关培训，并鼓励经办人员自行考取建造师等专业资质，减少因业务水平不足导致项目预算执行效率低的问题。
二是理顺投资计划与资本性预算的关系。将资本配置目标逐年转化为项目投资计划，每一年度中期就对来年拟建项目和采购计划进行筹划，做好项目的可行性论证、考察调研、市场调查等前期基础准备工作。需要审批立项的项目，从上一年度中期就自下而上进行投资计划的申报，使市公司能够在次年预算编制工作开始前完成相关投资计划的审批及下达。
三是加强资本性预算节点管理。严格根据项目进度目标和项目资金支付计划，检查采购、工程项目的执行情况，确保投资计划与资本性预算的一致性。
（三）建立预算定额体系
泉州烟草通过结合卷烟营销、专卖管理、物流配送等业务环节，建立了覆盖物耗能耗、费用开支、人力成本、资产配置等方面的定额标准体系。该体系涵盖了指标名称、标准层级、控制强度、计量单位、标准值，使预算编制人员和财务复核人员能做到便捷运用、高效管理。与此同时，该制度体系要求各归口管理部门履行标准的制定、维护工作，适时、合理修订定额指标及标准。
（四）强化归口部门管理职能
预算编制采用部门负责制。从制度层面要求各归口部门加强归口业务的管理，包括对基层上报的各类型预算的编制依据、真实性、准确性进行复核。归口部门将下辖部门的重点费用、资本性支出情况列入日常业务管理。归口部门按照预算编制金额和预算节点，及时开展全区性的工程、采购、费用支付、督促基层部门执行本级预算。
（五）多途径执行过程监督
一是定项定责。预算下达后，根据预算类型和具体内容，确定各项成本费用和资本性项目的负责人，对自己负责的开支项目执行过程进行监督，做到心中有数。
二是加大对开支必要性的审核。职能部门应详细核对申请内容，确保开支的必要性和可控性。逐步引导预算管控模式由“以财务部门控制为主”向“以业务部门自我控制与归口管理控制相结合”转变。
三是建立执行分析机制。结合财务部门统计的预算执行数据，执行部门按季度上报分析报告。预算管理委员会对全市系统预算执行分析报告以及改进措施进行审议。
（六）建立预算调整约束机制
一是对预算审批权限进行规范，建立了《预算审批内控矩阵》，规范预算内、预算外、超预算审批权限。使相关经办人员、审核人员能够有效对照，提高预算执行效率和严肃性。 二是对中期预算调整的项目和额度进行严格把关。需求部门对拟调整的预算需详细说明预算调整依据、调整内容、调整标准，并经本级领导班子研究确认后才能向上级预算委员会报送。未能有效说明调整依据的，不予调整年初预算。避免年初预算夸大随意、中期预算调整过于宽松的问题。
（七）深化预算执行考核
一是建立预算的三维分析机制。即建立费用的事前、事中、事后分析控制机制。通过测算出各项费用年/季/月发生额的理论值，起到事前监管的作用;通过费用实际值与理论值/同期值/环比值的对比，及时发现异常事件，起到事中控制的作用;通过在公司内部推广先进做法、优化有关管理措施，起到事后促进的作用。
二是利用对标系统进行考核。开发对标系统，实现对主要经营指标和各项重点费用的自动取数和排名，并生成月度对标报表。通过采用信息化手段，实现预算信息与成本信息的无缝连接，有利于查找与省内、行业内先进单位的差距，进一步提高预算和成本控制水平。
三是分重点执行预算考核。1.按季度对可控费用和资本性支出的情况进行考核，并按考核情况对责任部门、责任人进行绩效扣罚。2.将预算管理效果评价和预算管理质量评价相结合，以重点费用、可控费用、资本性支出等预算执行情况对预算管理效果进行评价，以预算定额、预算编制、预算执行、预算分析、预算重点工作等管理指标对预算管理质量进行评价。
三、结语
通过以上预算管理优化措施，泉州烟草的预算管理工作取得了较好效果。2016-2018年连续3年的费用率水平居全省行业第一，单项可控费用执行率、资本性预算执行率居全省行业前列。日常业务的预算审批速度加快，程序混乱、越权审批、重复审批的现象明显减少，企业运营效率显著提高，各项主要工作进入了良性循环。接下来，该企业还将继续从细化预算管理、规范编制程序、加强监督审计、改进考评机制等方面着手，优化全面预算管理工作，确保全面预算管理取得实效。
参考文献：
[1]马丽明.现代企业全面预算管理应用研究[J].企业改革与管理，2016（17）.
[2]桑学胜，苏倩玉，王至真.煙草行业全面预算管理应用研究[J].当代经济，2017（2）.
[3]柳佳.棘轮效应下的预算松弛及对业绩评价影响的研究[J].时代经贸，2017（16）.
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