新税改背景下建筑企业增值税管理风险探讨
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摘 要 近年来，我国税制结构是改革的重要内容，在全面落实营改增改革政策后，增值税税率再一次进行了改革，2019年4月1日起正式开始执行增值税新税率。该税率降低政策主要是为了落实增值税改革，制造业等行业的税率降低为13%，建筑业、交通运输业的税率降低为9%，通过对多个行业的税收抵扣后确保降低部分行业的税负。新的税率改革对建筑企业的增值税管理产生一定的影响，尤其是需要深入防范增值税管理风险，才能为建筑企业合理运用新税改政策提供保障。
关键词 新税改 建筑企业 增值税管理风险
一、新税改背景下建筑企业增值税管理风险
建筑企业的增值税风险是多样化的，主要体现在两个方面。首先是企业没有遵守相关税收法律法规，通过违法手段来达到降低企业缴纳税额的目的，最终造成企业税收违法风险，一旦发生将会直接影响企业的正常运营;其次是企业没有深入了解税收法律法规，导致建筑企业多缴纳税款，占用企业大量现金流。本文将从以下几个方面分析新税改背景下建筑企业的增值税管理风险。
（一）建筑企业领导层税收筹划理念十分薄弱
新税改后对建筑企业领导层纳税筹划理念有更高的要求，但是许多建筑企业在之前并没有相应的税收筹划体系，同时税收主要是由企业财务部门独立核算与管理的，缺乏整个建筑企业部门的协调配合，更不要说设置税收筹划专业部门。新税改背景下，建筑企业管理层税收筹划理念缺乏改变，简单地认为新税改主要就是税率降低、对建筑企业实际税负并没有太大的调整。
（二）合同签订环节带来的风险
建筑企业作为产业链中的核心企业，上下游企业烦冗复杂，因此所签订的合同也十分复杂，对于建筑企业来说，需要开展严格的合同管理才有利于企業增值税风险管理工作的落实。尤其是合同签订的内容直接影响计税方式的选择，不同的计税方式会形成不同额度的增值税税额，而且会直接反馈到企业税负中。部分大型的建筑企业在承担某些建设项目时，不仅提供建筑服务，还会销售部分建筑材料，需要明确地划分此类供应商的业务，因为不同的行业所应用的增值税税率不同，所得出的增值税税额也会存在差异。针对一般纳税人销售货物与建筑服务属于两种不同的经营业务类型，所对应的增值税税率也是不同的。倘若在合同中对其没有明确的约定，在会计上就不能做到有效的核算，从而给企业纳税筹划带来适用高税率的风险，增加企业税负。另外，因为建筑行业的特征，建筑合同的金额十分庞大，税额自然较大，会给建筑企业带来巨大的增值税销项税，倘若建筑企业在签订采购合同、劳务合同或者租赁合同时只关心价格，没有确认清楚供应商的纳税人身份，判断其是否能够开具相应的增值税专用发票，或在合同中没有明确的相应开具发票的规格，将会给建筑企业造成不能有效抵扣进项税额的风险，从而增加企业税负。
（三）会计核算环节存在的风险
新税改背景下，建筑行业的税率有所降低。但是在会计核算过程中，增值税税收风险是不可避免的，尤其是在计税方式的选择上，会直接影响企业增值税的税收风险。针对不同类型的纳税人身份，需要运用不同的计税方式。此外，某些特殊项目可以选择一般计税方式，也可以选择简易计税方式，会计核算方法存在较大的自由选择空间。建筑企业中一个工程项目不仅涵盖建筑劳务，同时又涵盖销售材料，在会计核算时就需要将其明确区分，才能够计算出不同的适用税率。该项工作对于会计核算来说往往比较复杂，会给企业增加无法区分的风险。
二、新税改背景下建筑企业增值税管理具体策略
（一）有效评估纳税风险
建筑企业增值税风险的管理一定要从识别风险出发，相关人员要深入地分析企业的增值税风险，确保增值税风险能够被建筑企业识别，有利于从整体对企业的纳税风险进行全面的评估。可以从企业的内部纳税风险以及外部纳税风险两个方面进行。首先，对于建筑企业的内部增值税风险，需要从企业财务、税收指标出发，对其进行趋势性分析，有利于企业把握增值税风险，同时加强对重点的增值税风险的监控，有针对性地制定相应的风险防范体系;其次是从企业外部出发分析企业增值税风险，要对比分析建筑行业、竞争企业的增值税风险管理，找出建筑企业自身的增值税风险管理中存在的缺陷，寻找企业增值税税收风险存在的主要问题，如果存在失衡的问题，则需要积极与税务部门沟通，深入地理解新税改政策。
（二）强化合同管理
新税改背景下，建筑企业的税率降低，对合同管理的要求更加严格，尤其要注重合同管理的内容，因为不同的供应商主体需要应用不同的计税方式。另外，要明确合同中的定价方式，重点考核价格是否含增值税，重点强调供应商的发票开具类型，有条件的尽可能选择增值税发票，能够尽可能地降低企业的税负。
（三）规范发票管理
在新税改背景下，建筑企业要充分运用新的税率来降低税负，有效的环节就是通过增值税发票来抵扣进项税，有利于建筑企业降低企业成本。因此，发票管理是必须要强化的环节，在索要发票时必须关注供应商纳税人身份，是一般纳税人还是小规模纳税人。
（作者单位为兰州市项目投资评审中心）
参考文献
[1] 陈和平.建筑企业增值税管理及核算探讨[J].西部财会，2018（01）：17-20.
[2] 范方东.建筑业增值税涉税风险应对[J].建材与装饰，2018（11）：196-197.
[3] 李斌.增值税税制下建筑企业税务风险防控问题研究[J].现代经济信息，2017（10）：241.
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